增值税是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人缴纳的一种税收。

但根据关政策规定，有些经营业务是免征增值税的，像经营饲料、农膜、种子、化肥、农药、农机等。对于经营这些在税收政策上属于直接免征增值税的业务，有些纳税人也计算增值税，本文拟依据现行政策和有关规定，结合会计实务考试的重点内容，以案例的形式对该问题进行分析。

案例分析：某公司购进一批农膜，增值税专用发票上注明农膜价款150万元，增值税税额19.5万元。货款已经支付，农膜已验收入库。当月该批农膜已全部销售，取得价款200万元。
     1.该公司为一般纳税人时，会计处理为：（单位：万元）
     购进农膜时：
     借：库存商品150应交税费———应交增值税（进项税额）19.5

    贷：银行存款169.5

销售农膜时：
     借：银行存款200

    贷：主营业务收入176.99〔200÷（1＋13%）〕

        应交税费———应交增值税（销项税额）23.01〔200÷（1＋13%）×13%〕

结转增值税时：
     借：应交税费———应交增值税（减免税款）3.51（23.01－19.5）

    贷：营业外收入3.51

2.该公司为小规模纳税人企业时，会计处理为：
     购进农膜时：
     借：库存商品169.5

    贷：银行存款169.5

销售农膜时：
     借：银行存款200

    贷：主营业务收入194.17〔200÷（1＋3%）〕

        应交税费———应交增值税5.83〔200÷（1＋3%）×3%〕

结转增值税时：
     借：应交税费———应交增值税5.83

    贷：营业外收入5.83

其实，上面的一般纳税人企业和小规模纳税人企业，对于直接免征增值税业务的会计处理都是错误的。

根据《财政部关于增值税会计处理的规定》，企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。

因此可知，一般纳税人直接免征增值税的业务，其进项税额应计入购入货物及接受劳务的成本，而不能通过“应交税费———应交增值税（进项税额）”核算，也就是说不用计提增值税进项税额了。当然，没有了增值税进项税额，而在销售货物时自然不能计提增值税销项税额了。

至于《财政部关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》的规定，对于直接减免的增值税，借记“应交税金———应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。