1、概述
（1）税收空白筹划应用范围
众所周知，中国现行税制共有24个税种，其中以增值税为主，消费税配合的流转税在我国税制中占了举足轻重的地位。因为所得税相对来说讲税依据较以前更确定，立法、执法更接近实际情况，所以流转税应该是空白平台筹划的重点。其他税种由于规模相对较小，税基较窄，故而可供利用的空白并不太多。
在我国目前经济状况之下，流转税起着筹集财政收入，调节经济发展的重要作用。而商品的流转是多环节的，故而流转税课税出现空白的概率也相对更高。当然，所得税作为未来的主体税种，也不应该被忽视，其他的税种，如资源税、财产税及行为税也应该被列入筹划范畴。
（2）税收空白筹划要求
由于空白源于两个不同的方面，其一是立法空白，其二是执法空白，所以在操作要求上也有所不同。
执法空白的研究对象是税收征管人员，立法空白的研究对象是税法。执法空白的存在更具主观性，其变化更加难以预测。立法空白则相对稳定可靠一些。由于执法空白根源于执法人员自身水平的不足，纳税方发现空白后一般不会告知征管方。当然，对于立法空白，纳税方出于自身利益考虑，也会隐瞒税法中存在的空白。
两类空白的存在和利用也有着一些共同的要求：一是对税法的掌握。只有将税法规定理解透了，才会发现立法空白和执法空白，也才会在实际筹划中准确恰当地利用空白为自己谋取利益。如对税法一无所知，纳税方则常常会哑巴吃黄连──有苦难言。二是操作过程中的谨慎与合法。利用执法空白和立法空白来进行纳税筹划是和税务局的征管有着利益冲突的，征税方会因为纳税筹划的增多而减少收入，此消彼长的关系决定了征税方对利用空白进行纳税筹划的反感，纳税人肆无忌惮的行为往往会招来不必要的麻烦。另外，在利用执法空白时，千万不可不择手段地人为开辟执法空白，因为这属于经济犯罪，而且已经超出了纳税筹划的范畴。利用立法空白，也不可得意忘形地扩大利用范围，一不小心可能使以前的纳税筹划成果毁于一旦。
利用空白进行纳税筹划的途径有多种，分类标准一般是空白的原因。所以，空白平台筹划的两大途径是：（1）利用立法空白。（2）利用执法空白。
利用立法空白进行纳税筹划，其具体途径是依据税法的组成要素。具体来讲：在总则、罚则、附则和税率上很难有多大建树，而征税对象、科目、纳税环节、纳税期限、纳税地点和减免税上会存在较多的可供利用之处。
利用执法空白进行纳税筹划，其具体途径有：利用执法人员水平的不足，利用工商管理机构权力分配的真空，利用税制更替的过渡真空。
（3）税收空白筹划的注意事项
①对税法了解的准确性和及时性。对税法了解的失误或过时都会影响对税法空白的利用，甚至会因此而犯罪。
②注意筹划过程中的隐蔽性。这种保密不仅是对税务机构，也包括对同行企业。筹划的隐蔽性保证了空白存在的相对稳定性。若是在筹划中，让所有企业都利用这种空白，那么会加速税法法网破口的扩大趋势，也会让征税方立即引起警觉，那么这个税收空白也就难以存在多久了。征税方有义务、有权力将应收的税款全部收缴入库，有时甚至在某些地方出现过度征收的现象。所以，与之相对的空白平台应该是牌隐蔽状态。
③空白平台筹划过程的合法性。或许有人会利令智昏，为了少缴税款而不异铤而走险。一类人是无视税法规定，掩耳盗铃，结果以身试法；另一类人是开展糖衣外交，收买税务人员以图里应外合，瞒天过海，结果成了一条绳上的昨蜢，一损俱损。应该说，空白平台的纳税筹划是非违法的，一旦纳税人走进违法的领域，空白平台筹划便失去其本来的性质，也便不成其为纳税筹划了。
④空白平台筹划的灵活性。在本章前文已经讲过，空白平台是一个动态事物，经济状况是变化的，税法是稳中有变的，征税人员是有能力极限的，这一切都表明，空白平台的筹划是可行的，要求纳税人适时而动。
2、筹划案例
例1-10 泰丰企业属于一家集体所有制企业，既销售一定货物，又兼营增值税和营业税的两种应税劳务。地方税务系统将其视为营业税纳税人，而且以其全部收入额为依据计征了营业税。随后，国家税务系统将泰丰企业列为增值税纳税人，并且决定将其营业税应税部分作为增值税法中兼营增值税非应税劳务处理，一并计征增值税。泰丰企业对自己的业务没有单独核算，在地方税务系统按照营业税的低税率缴完了税款，在国家税务系统前来征收时，泰丰企业拿出了地方税务系统开出的完税凭证，结果国家税务系统为了不重复征税，只得不予以征增值税。
该纳税筹划案例的关键是利用了中央与地方分税权时形成的空白。
增值税是由国家税务系统负责征收的税种，营业税是属于地方税务系统负责征收的税种。由于增值税与营业税同属于流转税，而且两者常常出现交叉混合的现象。对于纳税人性质的判定（是属于增值税纳税人还是营业税纳税人）往往出现地方税务系统与国家税务系统“谁在前依谁”的做法，尤其是小型非生产性企业。纳税人性质的判定决定了企业交税的对象、性质和税款的多少。
中央与地方税分权的空白，是一种权力设置上的空白，在一国税制不完善时，是比较容易出现的。我国正处于社会主义市场经济建设、发展、完善时期，税制的改革完善是一个极其艰巨的任务，也需要经历一个漫长的时期。
具体到上一例中，泰丰企业可以主动到地方简略系统申报交纳税款，这项筹划活动的收益取决于依据增值税计算出的税款与依据营业税计算出税款之差。增值税税率相对营业税税率来讲是比较高的，只要增值额与营业额的比例不太大（即不超过所适用的营业税率与增值税率），企业便会使税款减少，从而获取利益。在中国现行税制条件下，中央、地方实行财政分级管理，税务系统分开，国家税务系统显然很难让地方税务系统在泰丰企业的缴税问题上返工。
例1-11 中国某纺织品有限公司A，专门生产加工各种纺织品，其生产的手套因为物美价廉而畅销世界各国，其中美国阿拉斯加石油工人使用的手套几乎全部由该厂生产。美国纺织品生产厂商因为中国产品的打入而遭受严重排挤，迫不得已，这些厂商联合起来影响美国政府，从而使美国政府出台了一项税收政策，即对中国出口的纺织品规定较高的进口关税税率，其中针对手套的税收政策是每双手套征收100％的进口关税。由于税负的急骤上升，中国纺织企业生产手套的成本大幅上扬，在美国市场上的竞争力严重受到影响。A公司管理层迫于压力，开始研究美国税法，发现美国税法中有一条关于纺织品的规定，即进口纺织残次品按吨征收进口关税，而且税率很低。于是公司销售部门改变销售策略，即不再将手套包装精美后出口，而是单将大批手套的左手捆在一块儿出口。由于手套仅一只，海前认定为残次品，该公司轻松获得税收上的好处。再过一段时间，该公司又从另一海关向美国出口一批手套，这次全是成捆的右手手套，也被海关为残次品，这样，该公司产品到美国后经包装，以较低的价格销往阿拉斯加，最终在市场上获得一定的份额。
该公司便是巧妙地利用了美国税法中的空白处，即仅对成双手套征高税，而对单只手套却没有规定。既然没有规定，该公司便将其与残次品联系起来，从而巧妙地获取税收上的好处。
例1-12 某网络公司，利用其在网络方面的优势，和很多企业进行网上电子交易，其生产的产品通过直接常规交易的份额非常少。由于网络是一个新生事物，关于电子商务的研究也是近几年才兴起与发展的，因而这方面的税收问题显然是个很大的空白，急待税收立法的进一步完善。该公司利用税法中的这块空白，大规模地发展网上电子交易，从而省去了大量税款。
3、空白平台筹划的难度将越来越大，技术水平要求越来越高，对专业化人才需求越来越多。
空白存在为利用空白避税提供了客观条件，但是可借利用的空白领域将会越来越小，其原因是多方面。从税法角度来看，税法是不断补充完善和发展的。在平时的税收征管过程中，原有税法的漏洞空白会被纳税人利用，征税方便通过立法来填补这些税法上的漏洞和空白，从而有利于筹集财政收入，促进经济发展。从征税方来讲，国家为了更好地促进国家机构的运转，提高办事效率，利用财政税收杠杆为国家服务，必然要求建立完备的考核上岗制度，建立高效的工商管理机构。
所以，可以说，税收的空白领域将在经济、社会的发展过程中越来越小，而且越来越边缘化、细微化，这就更进一步增加了空白平台进行纳税筹划的难度，只有经过专门技术培训的人才能适应未来筹划的要求。
