利用税率差异进行税收策划
——更新时间：2006-09-24 12:12:07 点击率: 2767
1、税率差异含义
税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异主要是出于财政、经济政策原因，比如，一个国家对不同企业组织形式规定不同的税率，公司的适用税率为 50 % ，经济合作社的适用税率为 45 % ；又如，一个国家对不同地区的纳税人规定不同的税率，一般地区的公司所得税税率为 35 % ，某一个特区的公司所得税税率 20 % ；再如，不同国家性质相同或相似的税种的税率不同， A 国的公司所得税税率为 45 % 公司所得税税率为 28 ％。 B 国的公司所得税税率为 38 % , C 国的公司所得税率为28％。
税率差异是普遍存在的客观情况。一个国家里的税率差异，往往是要鼓励某种经济、某种类型企业、某类地区的存在和发展，它体现国家的税收鼓励政策。税率差异技术主要是利用体现国家经济政策的税率差异。
2、纳税筹划的税率差异技术
（1）税率差异技术概念。税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。
因为税率差异是普遍存在的情况，只要不同出于避税的目的，而是出于真正的商业理由，在开放经济下，一个企业完全可以根据国家有关法律和政策决定自己企业的组织形式、投资规模和投资方向等，利用税率差异少缴纳税收；同样道理，一个自然人也可以选择他的投资规模、投资方向和居住国等，利用税率差异少缴纳税收。合法和合理利用税率差异，可以节减税收支出。
（2）税率差异技术特点
①绝对节税。税率差异技术运用的是绝对节税原理，可以直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型纳税筹划技术。
②技术较为复杂。采用税率差异技术节减税收不单受不同税率差异的影响，有时还受不同的计税基数差异的影响，计税基数的计算很复杂。计算出结果后还要按一定的方法进行比较，才能大致知道可以节减多少税收，所以税率差异技术较为复杂。
③适用范围较大。税率差异是普遍存在着的，几乎每个纳税人都有一定的挑选范围，因此，税率差异技术是一种能普遍运用，适用范围较大的纳税筹划技术。
④具有相对确定性。税率差异是客观存在的，而且在一定时期是相对稳定的，因此税率差异技术具有相对确定性。
（3）税率差异技术要旨
①尽量寻求税率最低化。在合法和合理的情况下，尽量寻求适用税率的最低化。在其他条件相同的情况下，按高低不同税率缴纳的税额是不同的，它们之间的差异，就是节减的税收，寻求适用率的最低化，可以达到节税的最大化。
②尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。税率差异具有一定的稳定性只是一般而言，税率差异中还有相对更稳定的。比如，政局稳定的国家的税率差异就比政局动荡国家的税率更具稳定性，政策制度稳健国家的税率差异就比政策制度多变国家的税率差异更具长期性。在合法和合理的情况下，应尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。
与按高税率缴纳税收相比，按低税率缴纳的税收就是节减税收，而税率最低化能使节税最大化。
如， A 国的公司所得税税率是 33 % ；B 国的公司所得税税率为 40 % ；C 国的公司所得税税率为 36 % ，那么在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，一个投资者到 A 国开办公司就可以节减税收，并使节减的税收最大化。
