案例

甲公司为金融企业，与乙公司同属于市国资委控股的全资子公司。2014年5月，经国资委批准，原乙公司持有某上市公司300万股A股票，购入价3000万元，无偿划转至甲公司,并按评估价3600万元入账。乙公司已视同销售申报营业税。除上述事项外，甲公司发生其他金融商品交易业务如下：

1、2014年11月，从证券公司购入B股票100.03万元（含支付费用0.03万元）。当月卖出价115万元，同时支付税费0.15万元。购入C基金200.06万元（含支付相关费用0.06万元），卖出价190万元，另支付税费0.24万元。

2、2014年12月，从证券公司购入D股票50万股，每股价8元，支付价款400万元及手续费0.12万元。当月出售该股票50万股，每股价7.5元，另支付相关税费0.48万元。

3、2015年3月，按每股市价10元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元）购入E股票10万股，并支付手续费0.03万元。当月将持有的E股票全部出售，价款108万元，另支付税费0.14万元。出售A股票300万股，每股价14元，另支付税费5.50万元。

对上述交易行为，本文依据税收政策，分析甲公司各月转让金融商品如何计算营业税。

分析与计算

《国家税务总局关于印发金融保险业营业税申报管理办法的通知》（国税发[2002]9号）第十四条。金融商品转让营业额=卖出价-买入价。其中买入价是指购进原价，不得包括购进过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

《国家税务总局关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第63号）文件。纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品”，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

2014年11月出售B股票、C基金。

营业额=（115-100）+（190-200）=15-10=5（万元）。

应交营业税=5×5%=0.25（万元）。

2014年12月出售D股票。

营业额=50×（7.5-8）=-25万元，本月不须缴纳营业税。

出售D股票发生负差，不得转入2015年抵减各月营业额。

2015年3月出售E、A股票。

《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（八）款。金融企业从事股票、债券买卖业务，以股票、债券的卖出价减去买入价后余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。

出售E股票营业额=108-（10-0.6）×10=14（万元）。

甲公司以划转方式取得A股票，但乙公司已按视同销售3600万元申报营业税。因此，取得A股票视同购入价为3600万元。

出售A股票营业额=300×14-3600=600（万元）。

出售E、A股票合计应交营业税=（14+600）×5%=30.70（万元）。