据介绍，新规定首次在全国矿业权管理政策中对探矿权申请人的资金能力、主体资格、勘查实施方案管理作出明确的规定：其一，探矿权申请人的资金能力必须与申请的勘查矿种、勘查面积和勘查工作阶段相适应，以提供的银行资金证明或石油企业的年度项目计划为依据，不得低于申请项目勘查实施方案安排的第一勘查年度资金投入额，同时不得低于申请项目勘查实施方案安排的总资金的1/3.其二，探矿权申请人应是企业法人或事业单位法人。探矿权人和勘查单位均不得对勘查项目转包。其三，省级以上登记管理机关应组织专家对探矿权申请人提交的勘查实施方案进行审查。登记管理机关可依法以行政合同方式与探矿权人就勘查工作法规规定及相关事宜作出约定，明确双方的责任、权利与义务，对勘查实施方案的实施实行合同管理。

　　随着上述规定的实施，矿山企业在经营过程中为了盘活资产及发展的需要所发生的探矿权或采矿权转让如何纳税的问题引起了大家的关注。那么，单纯的转上探矿权或采矿权而不转让其他财产，或者整体或部分转让矿山的产权而将探矿权和采矿权一并转让等行为涉及哪些税收，应该如何纳税呢？结合现行税收政策，笔者作了如下分析。

　　首先来了解一下什么是探矿权和采矿权。根据《中华人民共和国矿产资源法实施细则》规定：“探矿权是指在依法取得的勘查许可证规定的范围内，勘查矿产资源的权利。”《物权法》对采矿权给出一个概括性的规定：“采矿权是指具有相应资质条件的法人、公民或其他组织在法律允许的范围内，对国家所有的矿产资源享有的占有、开采和收益的一种特别法上的物权。”根据《中华人民共和国矿产资源法实施细则》规定：“采矿权是指在依法取得的采矿许可证规定的范围内，开采矿产资源和获得所开采的矿产品的权利。采矿权客体应包括矿产资源和矿区。”因此，持有探矿权和采矿权的人必须具有许可证书。2006年10月25日起实施的《财政部国土资源部关于深化探矿权采矿权有偿取得制度改革有关问题的通知》（财建[2006]694号）文件规定：“探矿权、采矿权全面实行有偿取得制度。国家出让新设探矿权、采矿权，除按规定允许以申请在先方式或以协议方式出让的以外，一律以招标、拍卖、挂牌等市场竞争方式出让。探矿权、采矿权人应按照国家有关规定及时足额向国家缴纳探矿权、采矿权价款，除本通知另有规定外，探矿权、采矿权价款一律不再转增国家资本金或以折股形式缴纳。”

　　下面区分转让客体的不同分析涉及的税收问题。

　　一、单纯转让探矿权、采矿权，根据《探矿权采矿权转让管理办法》（国务院令[1998]第242号）文件规定：“探矿权人有权在划定的勘查作业区内进行规定的勘查作业，有权优先取得勘查作业区内矿产资源的采矿权。探矿权人在完成规定的最低勘查投入后，经依法批准，可以将探矿权转让他人。对已经取得采矿权的矿山企业，因企业合并、分立，与他人合资、合作经营，或者因企业资产出售以及有其他变更企业资产产权的情形，需要变更采矿权主体的，经依法批准，可以将采矿权转让他人采矿。”因此，对取得了探矿权或采矿权的单位或个人可以转让这两项特许权。

　　营业税，单纯转让是指，只转让探矿权、采矿权，不转让矿井等其他财产的行为。探矿权作为一种特许权，虽作为无形资产管理，但其转让不属于营业税税目中无形资产的征收范围（转让土地使用权，转让商标权，转让专利权，转让非专利技术，转让著作权，转让商誉），因此不征收营业税。国家税务总局《关于文峪金矿矿区内生产经营单位和个人若干税收问题的批复》（国税函[1998]111号）中关于转让采矿权的税收问题中也明确规定：“只转让采矿权，不转让金矿矿井等财产，不应征收营业税。”

　　印花税，对上述单纯转让探矿权、采矿权不属于《印花税暂行条例》规定的“产权转移书据”所列举的五项产权（财产所有权、版权、商标专用权、专利权，专有技术使用权），因此也不征收印花税。

　　企业所得税，对单位单纯转让探矿权、采矿权取得的所得，都应按规定征收企业所得税。

　　个人所得税，国税函[1998]111号文件中关于转让采矿权的税法问题明确：“矿区内单位和个人在转让采矿权时一并有偿转让金矿矿井等财产，应按转让全额征收销售不动产营业税；只转让采矿权，不转让金矿矿井等财产，不应征收营业税。上述两种转让行为的转让方为个人时，还应按财产转让所得项目（前者行为）或者特许权使用费所得项目（后者行为）计征个人所得税。对个人只转让探矿权、采矿权，不转让矿井等其他财产取得的所得，应按”特许权使用费所得“项目缴纳个人所得税。

　　二、采矿权与井口等其他资产一并转让，矿山井口等其他资产转让是指矿井、矿山办公室、供电线路、土地使用权等动产（机电设备和材料）的有偿转让。

　　营业税，国税函[1998]111号文件中关于转让采矿权的税法问题明确：“矿区内单位和个人在转让采矿权时一并有偿转让金矿矿井等财产，应按转让全额征收销售不动产营业税。”

　　国家税务总局《关于煤炭企业转让井口征收营业税问题的批复》（国税函[1997]556号）文件明确，多种经营公司将煤矿井口包括不动产（办公室、供电线路）、无形资产（土地使用权）和动产（机电设备和材料）有偿转让，根据现行营业税和增值税的规定，对多种经营公司转让的不动产、无形资产和动产应分别缴纳营业税和增值税，考虑到部分机电设备（如变压器、防爆开关等）与矿井连在一起不可分，为了避免划分，对多种经营公司随同转让煤矿井口时所转让的土地使用权以及转让矿井时所转让的机电设备等一并按“销售不动产”税目征收营业税。

　　《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）规定：“单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。”上述按“销售不动产”税目缴纳营业税的采矿权连同矿井等其他财产一并转让的行为是否可以差额纳税呢？财税[2003]16号文件的上述规定，仅对购置或抵债而来的不动产才适用差额纳税的规定，而对企业从国家以受让方式取得的采矿权以及自建的矿井等财产，不属于转让而来，且上游并没有缴纳过营业税，不适用差额纳税的规定，应按转让全额缴纳营业税。对企业从其他企业打包购置或抵债而来采矿权连同矿井等其他财产，则可以按差额纳营业税，但要注意《营业税暂行条例》第六条的规定：“纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。”《营业税暂行条例实施细则》第十九条：“条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。”

　　印花税，对上述按“销售不动产”税目征收营业税的行为，应按照“产权转移书据”项目征收0.5‰的印花税。

　　企业所得税，对单位转让采矿权时连同矿井等其他财产一并转让取得的所得，应按规定征收企业所得税。

　　个人所得税，根据国税函[1998]111号文件的，对个人转让采矿权时连同矿井等其他财产一并转让取得的所得，应按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

　　三、企业产权转让与企业整体资产转让，这里要注意企业转让全部产权和企业整体资产转让的区别：

　　1、企业转让全部产权的转让主体是企业的所有人，从性质上来说属于企业的全部股权转让。而企业整体资产转让的转让主体是具有该资产所有权的企业；

　　2.企业转让全部产权的客体是企业资产、债权、债务、劳动力，四者缺一不可，而企业整体资产转让的客体是企业的资产、负债和所有者权益；

　　3、企业转让全部产权后，被转让企业可能存在，也可能不存在，由转让企业和接受企业协商确定；而企业整体资产转让后，转让企业继续存在，只是改变了经营类型，如从事制造业营业活动转变为从事投资活动，转让企业不解散，从事的业务转变为投资业务，作为继续存在的独立纳税人的地位没有发生任何变更。

　　根据《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）规定，根据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，如果是企业股东转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。但企业整体资产转让时一并转让探矿权、采矿权及其他财产时，应根据上述一、二的规定处理相关营业税事项。

　　印花税，对产权转让过程中发生的涉及不动产等产权转移所书立的书据，应按规定缴纳印花税。

　　企业所得税，根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）文件规定，资产收购，是指一家企业（称为受让企业）购买另一家企业（称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。企业产权转让中涉及资产收购的部分，区分为一般性税务处理和特殊性税务处理，对一般性税务处理，被收购方应确认资产转让所得或损失，被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。如何适用特殊性税务处理，转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。