1.企业基本情况
某餐饮有限公司成立于2004年5月,主要经营中餐、火锅等,企业所得税征收方式为查账征收。2007年该公司取得餐饮收入11481138元,实现利润-818075.35元;2008年取得餐饮收入10302999元,实现利润-41061.34元;2009年取得餐饮收入11398320元,实现利润926665.31元。连续三年收入变化不是很大,但利润变化很大。
有关财务和申报纳税数据见表A-2至表A-4。
表A-2 财务指标及申报数据统计分析表(2007年~2008年) 金额单位: 元
项目 | 2007年 | 2008年 | 同比增减(%) |
申报数据 | |||
主营业务收入 | 11481138.00 | 10302999.00 | -10.26 |
主营业务成本 | 5930461.91 | 5136520.42 | -13.39 |
营业费用 | 2484126.68 | 2478510.86 | -0.23 |
主营业务税金及附加 | 631450.39 | 566664.98 | -10.26 |
主营业务利润 | 2435099.02 | 2121302.74 | -12.89 |
管理费用 | 3202579.00 | 2116427.56 | -33.91 |
财务费用 | 35825.82 | 28587.59 | -20.20 |
营业利润 | -803305.80 | -23712.41 | -97.05 |
营业外收入 | 6441.18 | ||
营业外支出 | 21210.73 | 17337.83 | -18.26 |
利润总额 | -818075.35 | -41072.44 | -94.98 |
所得税 | 0 | 0 |
表A-3 财务指标及申报数据统计分析表(2008年~2009年) 金额单位: 元
项目 | 2007年 | 2008年 | 同比增减(%) |
申报数据 | |||
主营业务收入 | 10302999.00 | 11398320.00 | 10.63 |
主营业务成本 | 5136520.42 | 5677276.76 | 10.52 |
营业费用 | 2478510.86 | 2675064.39 | 7.93 |
主营业务税金及附加 | 566664.98 | 626907.62 | 10.63 |
主营业务利润 | 2121302.74 | 2419071.23 | 14.03 |
管理费用 | 2116427.56 | 1540461.06 | -27.21 |
财务费用 | 28587.59 | 36918.37 | 29.14 |
营业利润 | -23712.41 | 841691.80 | 3649.58 |
营业外收入 | 127475.71 | ||
营业外支出 | 17337.83 | 42502.20 | 145.14 |
利润总额 | -41072.44 | 926665.31 | 2356.17 |
所得税 | 0 | 0 |
表A-4 财务指标及申报数据统计分析表(2007年~2009年) 金额单位: 元
项目 年度 |
固定资产 | 无形资产 | 其他应收款 | 其他应付款 | 预收账款 |
2007年年末余额 | 11079403.40 | 3175067.52 | 204863.70 | 1419445.58 | 152827.50 |
2008年年末余额 | 7468003.50 | 0 | 725504.60 | 1413007.58 | 112878.50 |
2009年年末余额 | 7580710.50 | 0 | 724232.30 | 1385104.86 | 84036.00 |
2.评估分析
(1)行业涉税信息:餐饮行业毛利率35%~50%,该市地税局餐饮行业企业所得税应税所得率为8%。
(2)初步分析:该企业所得税年度申报各项申报资料完整、齐全。企业所得税申报表主表、附表项目、数据填写完整、逻辑关系正确;适用税率及各项数据计算准确。
(3)评估指标综合运用分析:
根据以上财务信息数据该企业2007年~2009年:
①毛利率为:48.35%、50.15%、50.19%,三年数据均在行业毛利率正常范围之内。
②营业费用变动率:-0.23%、7.93%;管理费用变动率:-33.91%、-27.21%;财务费用变动率:-20.20%、29.14%。
③利润率分别为:-7.12%、-0.4%、8.13%。
3.税务约谈
通过约谈,2008年和2009年造成该企业费用发生变化的因素有:一是金融危机带来的负面影响;二是企业门前主干道路大半年的维修,导致交通和停车不便;三是菜品的调整改进和特色火锅的引入;四是厨师的更换;五是餐厅布局的装潢装饰等。
另外,该企业2004年开业时,直接引进了海鲜粤菜菜系,成本费用高,价格昂贵,造成亏损。直到2007年下半年,随着菜系的变化和特色火锅的引入,价格、成本费用的调整,居民消费水平的提高,逐渐实现了盈利,但至今以前年度亏损尚未弥补完毕。
通过以上指标的分析和纳税约谈,我们确定了以下检查疑点:
(1)流动资产中“其他应收款”的比重和变化较大,可能存在隐匿收入的情况。
(2)2008年“固定资产”和“无形资产”科目变化异常,原因待核实。
(3)“预收账款”科目可能存在隐匿收入的情况。
(4)“其他应付款”比重过大,原因待核实。
(5)“管理费用”增减变动异常,原因待核实。
4.实地调查
通过报表比对和纳税约谈,评估人员认为该企业存在隐匿收入、扩大费用的可能性较大,于是对该企业实施了实地调查。
(1)“其他应收款”科目除一部分属差旅费和临时性借款外,2007年19000元,2008年500000元、2009年320000元均属于隐匿收入行为,应补交营业税及附加,并调增应纳税所得额。
(2)“固定资产”和“无形资产”的变化异常属企业内部资产调拨所到致,我们建议该企业应按各产业使用资产的面积比重划分计入各自账簿。
(3)“预收账款”系企业收取的房屋租金,每年80000元,应补交营业税及附加,并调增应纳税所得额。
(4)“其他应付款”的变化是因借款和向股东分红等原因造成,应根据具体分红金额补交个人所得税。
(5)“管理费用”的变化原因有:
①因“固定资产”的减少,累计折旧大额减少。
②新《企业所得税法》的实施,不允许在税前提取职工福利费。
③维修费用中存在部分白条列支费用20000元;经与装修合同等资料核对后,发现虚开3张假发票入账,增大装修成本80000元,应调增应纳税所得额。
④“无形资产——土地使用权”的摊销费用减少。
⑤“品牌费”的减少。
5.评定处理
(1)根据评估调查结果,对企业隐匿收入、虚增成本费用、资产核算混乱等问题,责令企业补交相关营业税及附加,并调整所属年度企业所得税应纳税所得额。
(2)由于该企业存在故意隐匿收入、虚增成本费用等问题,且长期亏损,可能涉及以前年度数据,故建议移交稽查部门做进一步的税务稽查处理。
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