公益捐赠不忘免税
——更新时间：2009-05-05 02:51:37 点击率: 2649
公益性捐赠的条件限制捐赠应通过特定机构进行根据税法规定，纳税人只有通过中国境内的社会团体、国家机关进行的捐赠，才能免税，纳税人自行进行的捐赠不能享受免税待遇。
这里说的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会，以及经民政部门批准成立的其他非盈利的公益性组织。
捐赠必须针对特定的对象包括：向红十字会的捐款；向中国绿化基金会的捐赠；对特定教育事业的捐赠，如对国家出资兴建的中小学的捐赠；对某些特定文化事业的捐赠，如国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团、公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆等；向某些团体的捐款，如中华文化复兴运动推行委员会、自强救国基金会、团结自强协会、证券市场发展基金会等；对于风灾、火灾等的捐赠等。
捐赠有一定的限额规定《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，外资企业通过特定机构进行的公益性捐赠，可作为当期成本费用列支。纳税人经过特定程序进行的公益性捐赠，除了外资企业可全额扣除外，都有限额规定：个人所得税法规定，个人通过特定机构进行的公益性捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
企业所得税法规定：国内一般性企业进行的公益性捐赠，在年度应纳税所得额3％内的部分，准予扣除；金融、保险企业用于公益性的捐赠支出，在不超过企业当年应纳税所得额1.5％的标准内可据实扣除；向红十字会的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除；向绿化基金会的捐赠，可按税法规定的比例在所得税前扣除；向特定文化艺术等事业的捐赠，在年度应纳税所得额10％以内的部分准予抵扣。
通过特定机构捐赠的筹划如果经济主体不通过特定的机构进行捐赠，则不能享受税收优惠，因此该项筹划的关键就是想办法将捐赠通过特定机构进行。
如电影导演刘某2007年4月和制片厂签订协议，负责导演一部历史电影，合同上写明：影片制作完毕后交片时，一次性支付劳务报酬20万元，税款由刘某自行负责缴纳。2007年7月，刘某交片后获得劳务报酬20万元，随后全部直接捐赠给家乡的2所中学。2007年8月，刘某收到税务机关的催缴税款通知书，并附带一张处罚单，单上注明罚款2000元。原来，由于该项捐赠没有经过法定程序进行，捐赠额不能从劳务报酬中扣除，应以劳务费的全额缴纳税款。同时，制片厂也被罚款2000元，原因是没有按照税法规定代扣代缴税款。
可见，捐赠也是需要筹划的，否则可能不仅因为捐赠而分文未收，而且会倒贴税款和罚款。其实，只要刘某在捐赠时通过特定机构进行就可以。当然，抵扣有一定的限额规定，要想全额免税，应该在此基础上进行其他筹划。
利用捐赠限额的筹划上述案例里，企业要想捐赠全额免税，对于捐赠额的筹划可从两方面进行：
一方面，企业如果发现捐赠金额已超过可扣除的限额，在纳税申报时，应自行调整减除或分次捐赠，以免税务机关要求补税的同时，另计少缴税款的利息甚至罚款。如刘某可考虑分次捐赠，因为公益事业需要长期支持，如果刘某每次获得劳务报酬款项或其他收入时，都在扣除限额内进行捐赠，经多次捐赠，使总额达到20万元，同样能达到改善家乡教育现状的目的，还能免缴税款。
另一方面，如果无法减除扣除金额，则尽可能选择扣除限额较大的捐赠对象。根据企业所得税法规定，企业针对不同对象进行的捐赠，其扣除限额大不一样，有3％、10％，还有100％。如果企业进行捐赠就是为某些特定目的，如支持教育事业发展，筹划便不可行。
但现实中，很多企业进行捐赠是想获得较好的社会影响，塑造良好的公众形象。这样，无论捐赠哪个行业都无所谓，这时这种筹划便有了存在的基础。
