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关于促进残疾人就业税收优惠政策税收政策问答 |
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为保障残疾人的切身利益，更好地发挥税收政策在鼓励残疾人就业方面的积极作用，促进社会主义和谐社会建设，近日，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发了《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税字[2007]92号）（以下简称《通知》），决定自2007年7月1日起，在全国范围内统一实行调整后的促进残疾人就业税收政策。为便于广大社会公众理解文件精神，现对《通知》有关税收政策问题给予解答。 (1)调整后的促进残疾人就业税收政策，安置残疾人员就业的单位将可以享受哪些税收优惠政策？ 答：调整后的税收政策实施后，安置残疾人员就业的单位可以享受流转税和企业所得税方面的税收优惠政策。主要政策内容包括： 在流转税方面，由主管税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额退还增值税或减征营业税。其中，每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在县（含县级市、区、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。
在所得税方面，对安置残疾人的单位实行按照支付给残疾人的实际工资税前据实扣除，并加计100%扣除的办法。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。同时，对单位按照规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。
(2)民营企业、外资企业是否可以享受此税收政策？调整后的促进残疾人就业税收政策中对拟享受政策的单位规定了哪些条件？
答：关于享受政策的企业所有制性质问题，是调整前后政策的主要差别之一。为了给各类企业间创造公平竞争的税收环境，鼓励更多的企业吸纳残疾人就业，调整后的政策的适用范围由现行的民政部门、街道和乡镇政府举办的国有、集体所有制福利企业扩大到由社会各种投资主体设立的各类所有制企业。需要特别说明的是，企业所得税“两法合并”改革正在顺利推进；车船税和城镇土地使用税也自2007年1月1日起适用外资企业，今后内、外资企业面临的税收待遇将逐渐趋同，因此这次调整后的政策把外资企业也纳入进来。外资企业从2008年1月1日起享受所得税优惠政策。
对拟享受政策的安置残疾人就业单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），调整后的政策规定了如下条件：
一是依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。
二是单位实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含）。实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含）但高于1.5%（不含），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含）的单位，可以享受政策规定的企业所得税优惠政策，但不得享受增值税或营业税优惠政策。
三是为安置的每位残疾人按月足额缴纳了所在县级人民政府规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
四是通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。
五是单位具备安置残疾人就业的基本设施及规章制度。
(3)《通知》中对保障残疾职工合法权益方面作了哪些新的规定？
答：为了保障残疾职工的合法权益，我们对拟享受税收政策的安置残疾人就业单位明确规定了三个条件：一是必须依法与安置的每位残疾人员签订一年（含一年）以上的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作；二是企业必须依法为安置的每位残疾人员缴纳所在县级人民政府规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；三是必须通过银行向安置的每位残疾人员支付不低于所在县（市）最低工资标准的工资。四是必须具备安置残疾人员就业的基础设施和规章制度。
(4)对残疾人个人就业，国家都有哪些税收优惠政策？
答：一直以来，国家针对残疾人员个人就业问题，出台了一系列税收优惠政策，此次我们进行了梳理，统一体现在了政策文件中：
一是根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第136号）第六条第（二）项和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（〔93〕财法字第40号）第二十六条的规定，对残疾人个人为社会提供的劳务免征营业税。
二是根据《财政部 国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》（财税字〔94〕004号）第三条的规定，对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。
三是根据《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第44号）第五条、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第142号）第十六条及其它相关规定，对残疾人个人取得的工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，可以按照省（不含计划单列市）人民政府规定的减征幅度和期限减征个人所得税。
(5)《通知》中对享受政策的残疾人范围是如何界定的？
答：按照原福利企业税收政策规定，企业只有安置“四残”人员（即盲、聋、哑及肢体残疾）达到规定比例才可享受优惠政策。但是，随着社会的进步，残疾人认定标准已进一步科学化，残疾人的范围也有所扩大。为了使具有劳动能力的各类残疾人享有同样的就业机会，调整后的政策将现行政策规定的“四残”人员扩大到“六残”人员，新增加了智力残疾人和精神残疾人。其中，根据中国残疾人联合会的介绍，精神残疾人员目前主要集中在工疗机构等适合其特点的单位就业，因此，政策规定工疗机构等适合安置精神残疾人员就业的单位可以将精神残疾人员计入残疾人员人数。
另外，《通知》中还明确了“六残”人员的认定范围，即是指持有《中华人民共和国残疾人证》和《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的盲、聋、哑、肢体残疾、智力残疾和精神残疾人员。考虑到持有《中华人民共和国伤残人民警察证》、《中华人民共和国伤残国家机关工作人员证》的残疾人均有体制保障，而劳动保障部门颁发的《工伤证》由于不是全国统一样式，并且主要是用于赔偿认定，因此，持有上述三证的“六残”人员不在政策扶持范围内，但持有上述三证的“六残”人员将证件转换为《中华人民共和国残疾人证》则可按规定享受税收优惠政策。
(6)如果企业正在享受其他税收优惠，那么是否可以同时享受促进残疾人就业的税收优惠政策？
答：如果纳税人既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，可由纳税人选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。
纳税人在执行调整后的政策规定的工资加计扣除应纳税所得额政策的同时，可以享受其它企业所得税优惠政策。
(7)对享受退还增值税政策的企业有哪些具体规定？对税务机关办理退税有时限要求吗？
答：促进残疾人就业的增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占主营业务收入达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。
主管国税机关应按月退还增值税，本月已交增值税额不足退还的，可在本纳税年度内以前月份已交增值税中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。
(8)《通知》中对享受营业税政策的企业有何具体规定？总局对基层税务机关有办理时限要求吗？
答：促进残疾人就业的营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占主营业务收入达到50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。
主管地税机关应按月减征营业税，本月份应缴营业税不足减征的，可结转本年度内以后月份减征，但不得从以前月份已交营业税中退还。
(9)兼营适用增值税和营业税业务的单位，如何适用政策？
答：兼营享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可由单位自行选择适用的税种，选定后一年内不得变更。
(10)特殊教育学校举办的企业，是否可以享受此次税收优惠政策？
答：《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税字[2004]39号）第一条第7项规定：对特殊教育学校举办的企业可以比照福利企业标准，享受国家对福利企业实行的增值税和企业所得税优惠政策。所谓“特殊教育学校举办的企业”，是指设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入全部归学校所有的企业，只要符合《通知》第五条第（二）项条件，即可享受此次调整后的政策规定的流转税、企业所得税优惠政策。这类企业在计算残疾人人数时可将在企业实际上岗的特殊教育学校的全日制在校学生计算在内，在计算单位在职职工时也要将上述学生计算在内。
(11)对正在享受税收政策的福利企业，如果没能为残疾职工缴纳社会保险，是不是从7月1日起就不能享受新的政策了？
答：对辽宁、大连、上海、浙江、宁波、湖北、广东、深圳、重庆、陕西等10个试点省、市的正在享受税收政策的企业来讲，应当已经为残疾职工缴纳或者补缴社会保险。对试点地区以外的其它地区，2007年7月1日前已享受原福利企业税收优惠政策的单位，凡不符合《通知》第五条第（三）项规定的有关缴纳社会保险条件，但符合第五条规定的其它条件的，主管税务机关可暂予认定为享受税收优惠政策的单位。2007年10月1日起，对仍不符合该项规定的单位，应停止执行税收优惠政策。
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