案例七：纳税人的恰当身份
——更新时间：2006-09-26 09:10:09 点击率: 2628
最近某地国税稽查局接到群众举报，反映该市的一个商品零售企业的老板王某，存在为他人代开增值税专用发票的嫌疑。
根据举报信所提供的线索，税务稽查人员对举报对象进行了专案检查。原来王某所经营的公司是一家商品零售企业（以下简称甲公司），为了保证实现年销售 180 万元，与三位个体工商业户签订了合同，如他们（以下简称乙、丙、丁）有需要开具增值税专用发票的业务，就到甲公司开具，甲公司在按规定收取增值税以外，再适当收取一定数量的管理费。税务稽查人员确认其属违规行为，并作了相应的处罚。
1、筹划分析
在该案例中，甲公司客观上存在经营能力不足的问题，经营一年，难以实现 180 万元的销售额。但是，如果该公司没有一般纳税人的资格，就无法取得增值税专用发票，也就无法从事正常的生产经营。而乙、丙、丁由于也不是一般纳税人，如果没有增值税专用发票，那么，相关业务就做不成。他们互相需要，所以一拍即合，结果被执法部门查处。
2、筹划建议
在这种尴尬的状态，对于甲公司来说，有没有两全其美的办法呢？在现有政策条件和执法环境中，这个回答不应该是否定的。我们不妨从两个方面去考虑：
（1）甲、乙、丙、丁成立独立的法律主体
根据我国的 《 公司法 》 规定，作为责任有限公司可以由 2 人以上， 50 人以下投资成立。从形式上看，是由一人出面任法人代表，其他股东的权利和义务通过公司的章程来具体反映的。顺着这个思路，甲公司原先的经营力量不足，需要进一步充实力量。而吸收外部经营能力，完全可以通过投资入股的形式实现。
在具体的操作环节，甲公司吸收乙、丙、丁公司入股，并在公司成立的章程中明确各自的权利和义务，在具体的经营过程中，通过“统一管理，分级核算”的原则来协调各股东的利益关系，即甲、乙、丙、丁都以统一的牌子对外经营，乙、丙、丁由于有单独的门面，则需要以门市部为单位核算各自的进、销、存等相关经济事项，所实现的财务成果由自己享受，当然由此产生的义务也由自己承担。月底各门市部的有关资料汇总报公司财务处，由公司统一核算以后对外报出财务报表和其他资料，与注册公司以及维持公司存在的有关共同费用，则由甲、乙、丙、丁在事先协议的基础上共同分摊。如此运作，只要各股东守法经营，则不会引起什么麻烦。
（2）让乙、丙、丁等成为甲的经销商
公司不作实质性变化，平时仍以甲公司的名义对外经营，乙、丙、丁通过契约成为甲公司的经销商，乙、丙、丁等以甲公司的名义销售该公司的商品，当销售特定的商品时， 进货成本、销售费用都纳入甲公司作统一的财务核算，销货时当然也应以甲公司的名义开具增值税专用发票。在这个思路下，乙、丙、丁作为经销商的依据要充分，如货物的流通途径、资金的流通途径要符合有关法律的规定，同时也要有相关的费用作支持，财务核算的资料要完整，否则，一旦被管理部门查处，将难以自圆其说。
3、筹划点评
目前，围绕增值税专用发票的问题，一直是困扰征纳税双方的焦点问题，对于商贸企业尤其是这样。如果认真学习税务机关有关一般纳税人的认定办法，就会在“山重水复”之际发现“柳暗花明”，从而找到通向“又一村”之路。争取成为一般纳税人，可以从如下几个方面去考虑：
(1)从会计主体上去考虑。成为一般纳税人的会计主体可以是股份制公司、责任有限公司，也可以是个体工商户，对于前两者的集合型会计主体，主要是在办理营业执照时，在公司组建的章程中明确大家的权利和义务，在契约的基础上，形成一个有机的经济利益主体。鉴于这个思路，那些规模比较小，但又必须有增值税专用发票方可从事正常的生产经营的纳税人，可以走联合之路。几个人或十几个人作为股东以自己的资金作股权投人，组建成股份有限公司或责任有限公司，只要公司的注册资本达到 40 ～50 万元，在办理税务登记的同时，当然可以申请办理一般纳税人的认定手续了。
(2)按税务机关的规定进行财务会计管理，即按有关规定配备会计人员和办税人员，按规定进行财务核算，如实做账并按规定进行纳税申报。有的纳税人由于经营规模小，或出于成本方面的考虑，不愿意配备专职的财务人员或办税人员。殊不知按照税收征管法规的规定，一般纳税人一定要有专业人员进行财务核算，否则就是违反规定。当然，如果的确在承受能力上有问题，也可以经主管税务机关批准，聘请兼职会计，或者请当地的税务代理机构为其代理做账。还有一些纳税人对按期纳税申报的认识不足，认为申报工作无所谓，因此，他们有销售收人就去申报，没有发生销售收人就不去申报。殊不知，这是一般纳税人的一大忌讳，基层税务机关对纳税人申报的要求都有严格的规定，不能正常进行纳税申报，就有取消一般纳税人资格的危险。
(3)扩大销售规模。有关法规规定，从事货物批发或零售，或以从事货物批发、零售为主的纳税人年销售必须在 180 万元以上，从事工业生产以及应税劳务或以工业生产及应税劳务为主的纳税人，其年销售必须在 30 万元以上者，一般纳税人的年检才能获得通过，这个规定在经济不景气的条件下的确为难了不少人。因此，已经被认定为一般纳税人的企业应该在经营上下功夫，扩大销售额。
(4)对于商贸企业而言，税务机关对其取得一般纳税人的要求更高，最近国家税务总局对其管理的文件几易其稿，政策也出现了多次变化，因此，纳税人应该随时注意政策的变化，以便保证其正常的生产经营。
4、筹划难点
有关纳税人的身份问题税法有明确的规定，达不到税法规定的标准，是不能认定为一般纳税人的。但是，在实践中，由于部分纳税人暂时无法达到税法规定的标准，而经营过程中又需要增值税专用发票，于是才有一般纳税人身份的税收策划问题。但是，如果操作这个案例，又存在操作得像与不像的问题，如果操作得不像，就会成了“偷鸡不着，反蚀把米”。其难点关键在于作为经济联合体，有关手续是否完整，如果以引进式筹划，同样也存在平时操作的合法性问题。
