案例四：直接经销与委托代购策划
——更新时间：2006-09-26 09:05:49 点击率: 3399
时下，增值税专用发票问题比较多，是各地税务机关查处的重点问题之一。如 2004 年 12 月的一天，江南某市国税稽查局接到举报，说某个体工商户代开增值税发票。
1、问题提出
当稽查人员根据举报线索到某服装厂进行纳税检查时，发现所举报的业务的确存在问题：发票开出方与货款接受方不一致，认定该经济业务为代开发票行为（或从第三方取得发票）。
当稽查人员对该业务作进一步了解时才知道：原来一个在某百货商场从事钮扣生意的个体工商户李某，与该服装厂谈妥服装辅料—钮扣的供应业务。当服装厂的王经理要求提供能够抵扣17%的增值税专用发票时，李某满口应承。在具体操作过程中，李某根据服装厂的要求，从天津购进价值38 587.5 0元的纽扣时，就要求天津某商场将增值税专用发票直接开到该服装厂。购货款由个体户当场付现金，回来后再与服装厂结算。
从经济业务流程上看，服装厂的王经理向个体户李某购买纽扣，李某根据王经理所需要的品种、规格、数量等要求购进纽扣，再将纽扣销售给服装厂王经理。
税务机关认为：服装厂将货款支付给个体户李某，并向其购买纽扣，应取得李某开具的发票。而本案李某并未开具发票，而是将天津某商场的发票提供给服装厂，因此，李某的问题是让他人为自己代开增值税专用发票，而服装厂的问题是未按规定取得发票。
按规定，服装厂取得第三方的增值税专用发票，属于未按规定取得发票行为，所取得的增值税专用发票上注明的增值税款6559.88元不予抵扣，同时根据《增值税专用发票管理办法》对该企业的行为罚款10 000元。
2、筹划分析
与该服装厂类似的案例，可以在任何一个国税的税务稽查部门都比较容易的找到。也就是说，就目前的情况而言，接受第三方发票的问题具有一定的代表性，只是多数企业的类似业务目前还没有被当地税务机关查处而已。
分析该案例，对我们从事税收策划不无帮助。
如果我们从当事人的主观动机来分析。作为当事人的任何一方，都未必存在偷税的动机，结果都被当地主管税务机关确认为偷税，这实在有点儿冤，对于最终接受纽扣的服装厂就更是如此。
财税咨询公司的注册税务师认为：从采购纽扣的业务流程来分析，个体户李某与服装厂的业务实际上是一个代购行为，最遗憾的是他们缺乏相关的手续，从而使代购行为变成经销行为，结果受到税务机关的处罚。
对于货物的代购行为，有关法规早就做了规定，如果涉及此类业务的双方能够有一方认真研读一下有关文件精神，或者事先请教一下税收策划专家，补税罚款的消极后果完全可以避免。
3、筹划建议
在具体的操作环节，财税咨询公司的注册税务师建议：作为代购行为，在具体的经营活动中要注意把握以下几点：
（1）要明确代购关系。在该按例中。经营纽扣的个体户李某与服装厂洽谈并明确该业务时，服装厂要与李某签订代理业务合同，明确代购货物的具体事项以及与此有关的权利和义务。
（2）个体户李某不垫付资金。当服装厂与李某明确代购业务关系之后，应该先汇一笔资金给李某，然后由李某利用这笔资金出去采购钮扣。
（3）个体户李某以服装厂的名义购买钮扣。李某按照服装厂的要求购买货物，同时索要有服装厂抬头、税号以及其内容都与实物相符的增值税专用发票，并将发票与货物一起交给服装厂。
（4）李某与服装厂根据代理协议中议定的服务费标准结算手续费，结算相关的手续时要有合法的手续和凭证。
4、 筹划点评
本案例所体现的税收策划是最低层次的税收策划，属于纳税筹划的一个内容，是从事生产经营的纳税人必须掌握的经营技巧和操作技术。 1994 年税制改革以后，在增值税的征收方式上实行一般纳税人和小规模纳税两种管理方式，事实上割断了小规模纳税人与一般纳税人直接经营的纽带，发票违章的问题不断出现。如果我们对有关经营手段和方法方面的规范比较熟悉，并通过以上的程序进行操作，就可以在小规模纳税人与一般纳税人之间筑起一个货物流通的桥梁。作为一般纳税人的生产经营者，也可以在减少经营费用的同时，降低税收负担。
5、筹划难点
销售货物和代购货物，从法律的角度讲是两种不同的法律关系。由于代购存在具体的法律规定，而且要求比较高，虽然多数人也知道应该如何操作，但是在实际过程中失败的案例要比成功的案例多得多。究其原因，主要是因为目前的企业人员很难做到既懂企业的业务事项，又懂税收法律问题。
