案例十：税收优惠与市场的选择
——更新时间：2006-09-26 09:14:00 点击率: 2685
春江化工实业总公司是一家大型化工企业，系一般纳税人，其产品是以工业用水合脱为主，以农业生产所必须的尿素为辅。该企业的产品甲醇和尿素所需的原料合成氨在两类产品中的分配是 3 ：1，1999 年实现增值税 1 600 万元，其中尿素销售实现增值税 600 万元。在我国加入WTO的谈判正在紧锣密鼓地进行的时候，该企业也在进行后续发展方略的探索。
由于我国加入了 WTO 以后，企业的生产经营环境将发生很大的变化。在这样的情况下，许多企业的决策者都在寻找本企业适应新形势和新环境的对策。就企业经营环境的具体内容而言，它既包括产品与结构的调整、国家经济政策的改革，也包括税收、金融等政策法规的变化。那么，在税收政策已经发生变化的情况下，企业的产品结构的调整对其享受有关优惠政策究竟会产生什么影响呢？作为普通的生产经营的企业来讲，应该怎样来适应税收政策的变化呢？他们请来财税咨询公司的专家为公司做咨询。
1、筹划思路
财税咨询公司的专家小组通过对国际国内市场的调查研究，最终形成两个不同的方案：
方案一，面向国内市场，加大尿素生产的规模
其理由是当时财政部、国家税务总局已经发文规定：对生产销售的尿素统一征收增值税，并在2001年、 2002 年两年内实行增值税先征收后返还的政策。2001年对征收的税款全额返还，2002年退还50%，自2003年起停止退还政策。对原征收增值税的尿素生产企业生产销售的尿素，实行增值税先征后返的政策从2001年1月1日起执行。本企业有进一步扩大尿素生产规模的能力，并不需要多少投入，尿素生产和销售水平就可以成倍的增长。
方案二，面向国际市场，加大甲醇的生产和销售
其理由是水合肼的国际市场延伸力比较大，加人 WTO以后，企业的经济就是全球经济，因此企业必须抓住先机，一方面把工作的重点放在降低成本，减少消耗上来，这样可以通过价格竞争争取国际市场的份额；另一方面争取自营出口权，及早熟悉与外国人打交道的“游戏规则”，为企业的长远发展打下良好的基础。
2、筹划分析
根据专家组提供的调研报告分析， 2001 年 6 月底企业负责人招集董事会成员对以上两个方案进行讨论。会上，大家感到两个方案从不同的角度考虑问题，都有其现实性和可行性。
主张利用税收优惠政策的人士结合该企业的实际情况算了一笔账：该企业上半年已经实现增值税 800 万元，其中尿素销售实现增值税为 300 万元。如果从下半年开始企业按方案一进行产品结构的调整，全部改产尿素，那么经测算，可以实现增值税1200万元；因此该企业 2001 年 1 月至 12 月就可以获得增值税返还 1 500 万元。
如果 2002 年度企业仍然按 2001 年下半年的产品结构安排生产，那么企业就可以实现尿素生产和销售的增值税 2 400 万元，则企业可以获得增值税先征后返还 1 200 万元。通过短期的产品结构调整，企业的利润虽然没有增加，但两年中可以获得国家的税收返还 2 900 万元，其中，因产品结构调整增加税收返还 2 000 万元。
主张加大水合肼的生产和营销的人士认为：企业在 1998～2000年投人1500万元的资金进行广告宣传，所生产的水合肼产品，已经得到用户的认可，目前占有比较稳定的市场份额，其注册的品牌已经成为国内知名品牌。如果企业沿着主业发展，可谓顺水推舟。根据预测，市场对企业所生产的几种规格的产品的需求量有进一步扩大的趋势。如果企业在现有基础上进行挖潜改造，充分利用自己的生产能力，到 2002 年底企业可以增加 1 500 万元的利润。
3、筹划结论
针对这两个方案，董事会进行了经济方面的比较和分析，最终在引入机会成本的概念以后，意见取得了一致：税收政策扶持尿素的生产，实行增值税先征收后返还的优惠政策，如果企业转产，将全部生产设备用来生产尿素，企业可以获得增值税返还2900万元，而企业如果仍然生产水合肼，在不出现其他因素的情况下，则可以获得新增1500 万元的利润。两者相差1400 万元，这对企业来说的确是一笔不小的利益。从表面上来看，企业应该在近几年将设备用来生产尿素。
但是对尿素生产的增值税优惠毕竟是短期的，临时性的。 2003 年以后就不存在这样的税收优惠，况且对尿素的生产和销售本来也存在许多不确定因素，其中尤其是市场的销路并没有实质性的保证，因此预测可期的退税未必就能实现。与此相反，水合肼是该企业的主要产品，也是市场的知名产品，市场在投人1500万元的广告费和其他营销措施以后，销路有了稳定的保证 。可以肯定，如果企业的水合肼退出市场，两年后要想再进入并且仍占有如此份额，可能就要花更大的投入。也就是说， 3 0 00 万元（ 1 500 万元市场开拓费用和1500 万元的预期利润）就是该企业转产尿素的机会成本。
经过分析和比较大家发现‘转产利用优惠政策的机会成本大于发展主业，因此，企业采纳了第二种方案。
4、筹划点评
利用税收优惠政策同样存在机会成本问题，因为在具体的操作环节，要落实税收优惠政策，就要花费人力、物力和财力。而对于一个企朴而言，其人力、物力和财力资源都是有限的，当这些有限的资源被用于甲项目，对于可能获利的乙项目而言，就失去了一次机会，这就是机会成本。
对于该企业而言，水合脐的生产和尿素的生产都利用一种原料，但是将其生产能力全部用来生产水合肼，不能生产尿素，反之亦然。在这种情况下，对于既生产水合脐，又生产尿素的该企业而言，要进行转产，就要对市场和税收优惠政策对企业产生的影响进行分析。在进行利益分析时，要考虑多方面的综合因素，不能抓住一点，而忽视其他的因素，如果是这样，就有可能做出错误的决策。
5、筹划难点
对于企业转产的决策，是一项系统工程，必须全面地、系统地把握。筹划人如果以偏概全，就会给有关企业带来难以挽回的损失。对于本案的筹划，税收优惠我们应当注意到，企业的现状，企业在既定的市场环境里的未来发展趋势就更应该注意到，而这一点往往是导致筹划失败的关键所。
