长江肠衣制品公司（以下简称肠衣公司）是一家2002年10月底新办的规模较大的生物制品专业生产企业，营业了两个月，取得了较好的经济效益。这个结果使投资人的信心大增，准备在新的一年里大干一场。
公司的销售部对下一年度的经营情况进行了预测。经过综合分析，预计2003年可以实现销售36000万元。肠衣公司的销售总监对该企业的生产经营流程进行了销售筹划，形成一套完整的业务流程，具体操作过程是：从全国各地生物收购站采购新鲜猪小肠，其收购额为27100万元，集中到生产基地进行加工制作成肠衣制品。其产品主要销售给国内各大医药公司，然后由医药公司再销售给医院。
这个方案于 2003 年 1 月 10 日得到了董事会的一致通过。
1、问题提出
1 月 20 日财务部负责人给董事长送来了一份财务测算报告： 2003 年度经营成果为微利。为什么经营毛利率近 20 ％的产品不赚钱呢？财务分析报指出：其原因主要是增值税的税收负担较高。
肠衣公司的当家人、董事长李生华通过对同行业的税收负担情况比较感觉本企业的税收负担确实要比其他企业高出许多。税收负担比较高的原因在哪里呢？这是困惑该企业的一个难题。于是，董事会决定请税务筹划专家普诚税务咨询公司的税务专家邓明对该公司的经营情况进行解剖和分析。
在既定销售机制下，由于肠衣公司从国内生物收购站采购的猪肠无法得增值税专用发票，因而原材料无法获得增值税进项税额抵扣，企业可以列入抵扣的进项税额，只有水费、电费及修理用配件等少量外购项目，可取得增值税进项税额1512万元。因为医药公司一般都是增值税一般纳税人，要求肠衣公司销售产品均需开具 17 ％的增值税专用发票。肠衣公司为了生产经营的需要，只能按照医药公司的要求开具增值税专用发票。经测算， 2003 年企业应缴纳增值税 4608 万元，肠衣公司的增值税税收负担高达 12.8 ％。
2、筹划思路
税务专家认为肠衣公司的经营流程不合理，于是他提出了两个筹划方案 ：
（1）减少流转环节，即通过筹划和协调，减少货物的流通环节，绕过政策障碍，从而实现节税之目的。
（2）设立农产品收购站，规范收购行为，增加企业的增值税进项税额抵扣。
3、筹划分析
董事会认为，企业的生产流程刚刚建立起来，如果新的操作方案对公司利益影响不大就不要调整。为了说服各位董事，实施新的操作方案，邓明为大家作了如下分析：
现行方案的税收负担
现行运行机制条件下，肠衣公司与医药公司之间销售额为3.6亿元，医药公司与医院之间的销售额为3.96亿元。
肠衣公司应纳增值税＝36000×17％－1512＝4608（万元）
医药公司应纳增值税＝39600×17％－36000×17％＝612（万元）
方案一条件下的税收负担
采取减少流转环节的办法就是通过协调，肠衣公司将产品直接销售给各医院，公司按程序申请改按6％的简易征税办法，不仅使肠衣公司增值税税负大幅度下降，而且使医药公司由原来按进销（均不含税）差价的17％缴纳增值税改为按进销（含税价）差价的5％缴纳营业税。
在新的运行机制下，肠衣公司绕过医药公司，直接将发票开具给医院，即肠衣公司根据医药公司提供的医院名单及价格开具普通发票给医院，肠衣公司仍根据约定的给医药公司的售价结算，对于开给医院的价格超过结算价的部分，全部支付给医药公司。
根据现行税法规定，医药公司取得的佣金应按“服务业——代理业”税目缴纳 5 ％的营业税。
肠衣公司应纳增值税＝ 39 600×( l + 17 % )÷ ( 1 + 6 % ) ×6 % = 2 622.57 （万元）
肠衣公司应支付给医药公司佣金额＝ 39 600×( l + 17 % ）－36000×（1＋17％）＝4 212 （万元）
肠衣公司账务处理如下：
借：营业费用——佣金 4 212 万元
贷：银行存款 4 212 万元
医药公司账务处理如下：
借：银行存款 4 212 万元
贷：其他业务收入——佣金收入 4 212 万元
医药公司应纳营业税＝4212×5％＝210.6（万元）
实施方案一之后，该公司节省增值税＝4608－2622.57＝1985.43（万元）
医药公司节税额＝612－210.6＝401.4（万元）
两公司合计节约税收2386.83万元。
方案二条件下的税收负担
在各地设立猪肠收购站，规范其收购行为，在当地税务机关申请禽农副产品收购凭证收购农副产品。收购站将收购的猪肠再销售给肠衣公司。在这个运行机制条件下，主要涉及肠衣公司与各地肠衣收购站两个方面。如果工作到位，肠衣公司的增值税进项税额可以增加。
肠衣公司可以取得增值税进项税额＝27100×13％＝3523（万元）
肠衣公司应缴纳增值税＝36000×17％－3523－1512＝1085（万元）
该方案比原来的操作方案节约税收3523（4608－1085）万元。
4、筹划结论
经过税务专家的计算和分析，公司董事会认为，这两个方案才能为公司带来较大的经济利益，特别是方案二，不仅能为公司带来很大的经济利益，对公司长远的发展也有促进作用。于是肠衣公司董事会决定，采纳第二个方案。
5、筹划点评
我国的税法对不同的行业制定了不同的税收政策。我国是一个农业大国，发展农业生产，鼓励对农产品进行深度加工是我国的产业导向，所以我国税收法规对农业生产给予较大的优惠和鼓励。对于利用新鲜猪肠制造生物就涉及两个税收优惠政策，具体的利用哪个优惠政策，对于具体的企业具体的产品和具体的运行操作方法不同，其中得到的实惠也不一样。作为企业的决策者要有充分利用税收优惠政策的意识，在可能的情况下，利用专家工作，对本企业的生产经营情况做一个综合性的分析，从而有的放矢地开展有针对性的活动，就可以获得最大的收益。
当然，在具体的筹划过程中应该注意，其实以上的两个筹划方案各有千秋：
对于方案一的操作思路，公司应征得医药公司的接受和理解，如果需要，可以与医药公司签订协议，协议中明确肠衣公司必须信守商业道德，不得私下与医药公司提供的客户进行交易，否则肠衣公司应承担违约责任，从而维护正常的运行秩序，维护相关利益主体的原有利益。本方案的操作难点在于与有关单位的具体协调，如果得不到相关单位的配合和支持，这个方案是难以落实的。
对于方案二的操作思路，其操作难点是要在各地设立符合当地税务机关要求的收购机构，并且就要对各个收购站进行规范化建设。对此，肠衣公司要花费一定的精力和费用，并且这种费用的数量还比较大。所以，如果单从税收的角度来分析，可能方案二要比方案一多节约税收1000多万元，但是，实际操作下来，所节约的税收不一定比方案一优越。
6、筹划难点
对于法治经济而言，税收是可以筹划的。从我国目前的情况来看，企业家阶层正在形成，但是还很不成熟，技术型企业家较多，战略型企业家较少。现在的技术型企业家多数是以自己的智慧起家的，所以他们比较自信，不懂得运用外脑发展生产、增加盈利，这也是发展税收策划业务的难点所在。
本案是一个系统性税收策划问题。对于一个大型制造企业来讲，其机构的设置、生产和经营业务流程的安排，对企业的生产经营管理影响较大，这是多数企业家都意识到的，而这些因素对税收的影响却是他们没有意识到的。这是本案例所提示的问题之一。
