李某是手机的经销商，在江南某地注册开办了一家手机经营公司。公司拥有三个门市部，系增值税一般纳税人， 2003 年度实现销售 346 万元，销售毛利为 93 .53 万元，销售毛利率为 27 % ，缴纳增值税15.90 万元，税收负担达到 4 . 59 ％。公司聘用了 10 个员工，其中每个门市部设兼职出纳人员 1 名，主办会计 1 名，其他为业务人员。 2003 年工资总额为 12 . 85 万元，其中主办会计工资 2.4 万元。
经过与其他同行比较，李某发现自己的税收负担过高，比小规模纳税人的税收负担高 0 . 59 个百分点，比其他一般纳税人高 2 个百分点。但是不知道问题出在哪里，于是请来财税咨询公司的税务专家咨询。
1、筹划方案
税务专家在对市场以及李某的经营情况进行了全面分析之后，发现问题的主要原因在于李某经营的几个新机种利润率较高，所经营的利润率较高的手机营业额达 120 万元。于是提出了两个筹划方案：
其一，对经营机构进行适当的变更。将一般纳税人的公司进行分解，成立三个独立核算的纳税人，即由现在公司的三个不独立的门市部变成三个独立核算的经营单位，使原来的一般纳税人变成小规模纳税人。在人员分工上，由原来的兼职出纳人员完成税务会计工作，减少一个主办会计。如果作为小规模纳税人，李某则要缴纳增值税 13.31 万元，比一般纳税人少纳税 2 . 59 万元。减少一个主办会计，降低工资成本 2 . 4 万元，这样，李某可以降低成本支出 4 . 99 万元。
其二，进行机构整合与业务调整并举，即将其中的一个门市部分离出来再办一个小规模纳税人，然后，一般纳税人仍然经营普通手机，而将业务中毛利率高于 23 . 53 ％的业务（占原来业务比例的 34 . 7 % ）由小规模纳税人门市部来经营，目的是对业务进行分离，既可以获得新手机的高额利润，又避免承担过高的税负。
目前，手机市场上既存在大量增值率低的老款手机，增值率一般不高于15%，同时也不断推出具有较高增值率的新款手机，增值率在 30 ％以上，两种手机都有自己的消费群。通过上述筹划获取较多利润，理论上和实践中都是可行的。
2、筹划分析
目前，手机销售商主要有以下几种：
其一，中国移动、中国联通等电讯运营商（他们既销售手机，也提供无线电发射业务）。
其二，大中型商场手机销售柜台。它们隶属商场，不独立纳税。
其三，手机专卖店等。
这些销售商从税收的角度来说，其“身份”有所不同。
一是增值税一般纳税人。年销售额在 180 万元以上，有专职会计人员，能够按照税法规定建账建制，进行会计核算，并能够提供符合税务机关要求的纳税资料的纳税人。一般纳税人按照税法的规定进行计算缴纳增值税。大中型商场手机销售柜台、较大的手机专卖店往往属于增值税一般纳税人。
二是增值税小规模纳税人。年销售额在 180 万元以下的纳税人，按照税法规定只能按照小规模纳税人的规定来管理，小规模纳税人按 4 ％的征收率计算缴纳增值税。规模小的手机专卖店等往往是小规模纳税人。
三是营业税纳税人。因为现行税法规定电信运营商销售手机并提供无线电发射业务．属混合梢售行去晰纳昔朴税而不缴纳增值税。营业税纳税人按 3 ％的适用税率计算缴纳营业税。
三种销售商的税负比较如下：
（一）一般纳税人和小规模纳税人的税负比较
一般纳税人与小规模纳税人的计税方法不同，一般纳税人按17%的适用税率计算销项税额，减去进货时取得的增值税专用发票所列示的增值税计算缴纳税款，而小规模纳税人则是按照销售额乘以 4 ％征收率计算缴纳增值税。两者的计税方法不同，税收负担也就不一样。只有两者的税收负担处于平衡点上，其承担的税收才相等。这个平衡点是 23.53 % ，即当货物销售的毛利润率 23.53 ％时，两种纳税人所承担的税收负担相等。因此，毛利率低于 23.53 ％时，一般纳税人的税负轻，反之，小规模纳税人的税负轻。
（二）一般纳税人与电信运营商的税负比较
一般纳税人销售手机，按 17 ％的税率缴纳增值税，因为其可以抵扣进项税额，实际税负因不同的进价和销价会有区别。同样，我们也可以通过公式求出双方的税负平衡点。电信运营商的税负为销售价格的 3 % ，一般纳税人的税负为增值额乘以 17 % ，令二者相等，可以求出当增值率等于 17 . 65 ％时，双方的税收负担相同（这里忽略了其他税费的影响）。也就是说，当手机销售的毛利率小于 17.65 ％时，一般纳税人的税收负担比较轻，反之，电信运营商的税收负担比较轻。假定一部手机销售价格为 2 000 元，其含税进价为 1 700 元，则进项税额为 247 元，销项税额为 2906 元，应缴纳增值税 43 . 6 元。而电信运营商如果以 2 000 元的价格销售这部手机，则需要缴纳 60 元的营业税。显然，一般纳税人的税收负担比较轻。
（三）电信运营商和小规模纳税人税负比较
电信运营商销售手机并提供发射服务，按税法规定属混合销售行为，依 3 ％税率缴纳营业税。电信运营商缴纳营业税时，并非只就手机销售额纳税，在一个纳税期内，其以手机销售额和电信服务收入一并缴纳营业税。电信运营商的税负是销售价格的 3 % ，而小规模纳税人的税负为含税销售价格的 3.85 % ( 4 ％除以 1 . 04 ) ，二者相差 0.85 个百分点，如果考虑其他税费和企业所得税的税前扣除因素，差异还会更大一些。为了分析方便，我们仅对手机销售额进行计算。假定一部手机销售价格为 2 000 元，电信运营商应缴纳营业税 60 元；小规模纳税人需要按 4 ％的征收率缴纳增值税，增值税额为 76.92 元。从理论上讲，电信运营商有更大的降价空间。
3、筹划结论
总结以上分析，我们可以看出，当手机销售毛利率小于 17.65 ％时，一般纳税人税负最轻，电信公司次之，小规模纳税人最重；当销售毛利率大于 17.65 ％而小于 23.53 ％时，电信运营商税负最轻，一般纳税人次之，小规模纳税人最重；当销售毛利率大于17.65而小于23.35%时，电信运营商税负最轻，一般纳税人次之，小规模纳税人最重；当销售毛利率大于23.53时，电信运营商税负最轻，小规模纳税人次之，一般纳税人最重。
4、筹划点评
人门购买收集时，经常会发现不同销售商销售的同一款手机价格不同，销售商的解释是进货渠道不同。的确，因为手机销售中存在一级经销商、二级经销商甚至三级经销商的区别，他们的进价不同，为确保一定的利润，也就会有不同的销售价格，但这仅是引起手机价格不同的因素之一。人们不了解的是，因为销售商“身份”不同，他们销售手机所承担的税收负担有轻有重，这也是引起手机销售价格不同的重要因素，也是决定销售商所获利润大小的一个因素。
因此，对于手机销售商来说，应该根据自己所销售的手机的利润水平选择合适的销售身份，从而获取最大的利润。以电信运营商为例，他们应当尽量销售增值率大于 17 . 65 ％的手机，如果主要销售增值率小于 1765 ％的手机，则应通过变更、改制等方法，组建独立核算的属于一般纳税人的企业。
对于消费者来说，应明白不同销售商的税收负担区别，从而明白哪种销售商销售的手机有降价空间，从而购买到最实惠的手机。
5、筹划难点
同样是一部手机，由不同的经销商去经营，税收待遇就不一样，这正是本案例的关键所在。要正确把握这一点，不仅仅要懂得税收知识，同时也要掌握有关经营业务流程。
