新《行政单位会计制度》增设了“待处理财产损溢”这一会计科目，用于核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢，如资产的出售、盘盈盘亏、报废毁损等的处理。

而原行政单位会计制度中规定的盘盈盘亏的材料、固定资产等应直接计入收支科目。

这一变化体现了新制度要求行政单位重视对资产处置的处理。按新制度规定，“待处理财产损溢”这一科目的核算内容比较多，也比较杂。其中，资产的核销是很重要的一个环节。

资产核销包括应收账款、其他应收款、预付账款、在建工程、无形资产等的核销。

新制度规定，逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款和其他应收款，报经批准后予以核销。

逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回的预付账款，报经批准后予以核销。工程完工但不能形成资产的项目，报经批准后予以核销。

无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的，报经批准后将无形资产的账面价值予以核销。

转入“待处理财产损溢”时：借：待处理财产损溢贷：应收账款借：待处理财产损溢贷：其他应收款借：待处理财产损溢累计摊销（核销无形资产）贷：预付账款、在建工程、无形资产报经批准核销时：借：其他应付款等贷：待处理财产损溢借：经费支出贷：待处理财产损溢借：资产基金———预付款项、在建工程、无形资产贷：待处理财产损溢新制度对待处理财产损溢的核算规定得比较详细，但对于应收账款核销的规定还存在不够明确的地方。

对逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款的核销，新制度规定应从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”等科目，但对“其他应付款”之外，还可以转入哪些科目没有明确规定。

笔者认为，对出租资产形成的应收款与出售资产形成的应收款应分别处理。

按照新制度规定，“应收账款”科目用于核算出租资产、出售物资等应收取的款项，及收到的商业汇票。

出租或出售资产尚未收到的款项或收到的商业汇票，应借记“应收账款”科目，贷记“其他应付款”（出租资产）、“待处理财产损溢”（出售资产）科目。

经批准核销时，借记“其他应付款”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；以后又收回的，借记“银行存款”科目，贷记“应缴财政款”科目。

这一规定适用于出租资产逾期不能收回款项的情况，但如果是因出售资产形成的应收账款逾期3年以上收不回报经批准核销后，则会出现“待处理财产损溢”科目借贷不平衡的问题。

例：某行政单位出售旧电脑20台，价值2万元。电脑已发出，款项已收存银行，电脑原价6万元，已提折旧3.6万元，以现金支付运费100元。账务处理如下（单位为“元”）：

将电脑的账面价值转入“待处理财产损溢”科目时：

借：待处理财产损溢——待处理财产价值24000

    累计折旧36000

    贷：固定资产60000

实现出售、收到价款、支付运费时：

借：资产基金——固定资产

    贷：待处理财产损溢——待处理财产价值24000

借：银行存款20000

    贷：待处理财产损溢——处理净收入20000

借：待处理财产损溢——处理净收入100

    贷：库存现金100

结转净收入时：

借：待处理财产损溢——处理净收入19900

    贷：应缴财政款19900

假设上例中款项暂时没有收到，则第三笔分录为：

借：应收账款20000

    贷：待处理财产损溢——处理净收入20000

第五笔分录先不做。如果一段时间后，款项及时收到，则：

借：银行存款20000

    贷：应收账款20000

借：待处理财产损溢——处理净收入19900

    贷：应缴财政款19900

如果该笔款项一直没能收到，且逾期3年以上，则应转入“待处理财产损溢”科目：

借：待处理财产损溢——待处理财产价值20000

    贷：应收账款20000

审批后应予核销时，不再将“待处理财产损溢”科目的余额转入“其他应付款”等科目，而是将“待处理财产损溢”明细科目对冲，出售时支付的费用则应作为净支出转入“经费支出”科目。

借：待处理财产损溢——处理净收入20000

    贷：待处理财产损溢——待处理财产价值20000

借：经费支出100

    贷：待处理财产损溢——处理净收入100