二、研发费用加计扣除范围限制的改变的应对

116号文件将“人文、社会科学”排除在研发费用加计扣除的范围之外，119号文件则是“社会科学、艺术或人文学方面的研究”，增加了一项“艺术”。

116文件规定，“企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。”，这也就是通常所说的“两个领域”。在此之前，很多企业有很多研发项目，也发生了大量研发费用，但仅仅由于不属于“两个领域”的范围，导致其研发费用不能加计扣除，因此这也是119号文件之前争议和呼吁比较大的地方。119号文件则取消了“两个领域”的规定。

119号文件取消了“两个领域”的限制，但同时又增加了“不适用税前加计扣除政策的行业”，也体现了国家对于政策导向的引导。

对于企业来讲，应了解其变化，审视自身是否在上述变化之内，是否享有研发费用加计扣除的资格。

 三、委托开发政策变化的应对

对于委托开发费用，新旧政策原则基本一致，均由委托方计入研发费用加计扣除，受托方不得再次计入。

不同的方面：

119号文件规定了一个80%的扣除限额，即委托开发的费用，按照实际发生的80%计入研发费用并加计扣除。

对于委托开发，119号文件强调了独立交易原则，其实独立交易原则在所有的关联交易中均适用，在本文件中单独强调提出，不得不引起企业的重视。企业在研发费用加计扣除的资料准备工作中，应充分考虑到该税务机关对于关联关系或交易的审查，做足这方面的工作。

之前116号文件规定受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况，而119号文件规定只有委托方与受托方存在关联关系的情况，受托方才应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。从文件来看，如果不存在关联关系，则不需要受托方的研发费用支出明细，这对于之前的规定显然是宽松了许多。但企业应证明或声明双方不存在关联关系，这方面的工作也不简单，企业责任也不小。

119号文件规定了委托境外机构个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。这个意思就很明显了，鼓励企业与境内机构个人进行技术合作，促进我国自主研发创新的发展。对于企业来讲，此时也有一个规划的问题，境外技术可能比较先进，但不能享受研发费用加计扣除的政策，应在做预算时充分考虑此因素。

 四、会计核算与管理变化的应对

在会计方面，最大的不同之处在于，116号文件规定对于“研究开发费用”实行“专账”管理，而119号文件规定对“享受加计扣除的研发费用”按研发项目“设置辅助账”。

按照会计准则的要求，一般研发费用设置“研发支出”科目，根据研发项目设置二级明细科目，在三级明细科目上设置“费用化支出”与“资本化支出”，同时根据成本费用科目再设置明细科目或辅助核算科目。

119号文件本身对于会计核算的改变是好意，因之前对于企业必须“专账”才能研发费用加计扣除的争议也比较大，为了降低享受政策的门槛，119号文件采取了辅助账的方式。比如有的企业不按照上述规定进行会计核算，那么进行辅助账核算也可以，那么这个辅助账是什么意思呢？现在企业大部分使用财务软件进行会计核算，可以采用部门辅助核算或项目辅助核算，但是这个辅助核算如何能应用到“享受加计扣除的研发费用”的辅助账上？或者单独的设立一套辅助账？笔者对于119号文件规定的辅助账也很期待操作细则的下发，到底是一个什么样的形式，才符合文件的规定。

其实对于一个老会计来讲，笔者反而觉得对“享受加计扣除的研发费用”按研发项目“设置辅助账”可能对于会计核算更有难度。加计扣除是企业所得税上的事，研发支出的核算是会计上的事，在日常会计核算时，即应考虑该费用是否为加计扣除的部分，这个工作量和难度都有点大。

对于企业来讲，现在即应与税务机关取得沟通，因研发费用加计扣除在企业所得税汇算清缴时进行，但账务核算在本会计期间进行，到时再进行会计核算的规范或更改难度就很大了。

当然，企业如有条件，设置单独的研发机构，单独会计核算是最好的。

五、税务机关对于研发项目异议解决办法变化的应对

对于税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的情况，116号文件要求企业提供政府科技部门鉴定意见书（70号文件补充是“地市级”及以上的政府科技部门），这其中，可能就会涉及到企业与科技部门的关系或利益等问题，为企业提供了很多便利。企业提供了以后，税务机关鉴于专业知识的匮乏，有时也只能采信。比如对于实质性的和常规性的区别，辨别难度较大，有时税务机关也只能认可科技部门出具的鉴定意见书。

119号文件改变了这一做法，是税务机关“转请”地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。也就是说，对于研发项目的异议，不通过企业，而是由税务机关直接转请科技部门提供意见，笔者认为，这就在很大程度上解决了上述问题，这也体现了国家对于“真正”创新技术的政策鼓励。

这对于企业来讲，更应重视对于研发项目创新技术的开发，而不是采用“擦边球”的方式，对于一些不是真正技术创新的项目也混参在一起。

总结，119文件总体来看是一个利好文件，对于研发费用加计扣除的条件较之前更加宽松，对于发生研发费用的企业的加计扣除需求更加重视，体现了国家鼓励自主创新的政策导向。企业对此，应首先了解熟悉其政策变化，审视自身，结合实际情况采取适当应对措施。实际操作中很有很多状况，笔者在这里不能面面俱到，只是对一些共性的或比较重要的事项进行阐述，希望能起到“抛砖引玉”的作用。