免税所得也要办理自行申报
——更新时间：2009-03-04 02:58:46 点击率: 3556
今年是我国实施年所得12万元以上个人所得税自行申报的第三个年头，符合条件的纳税人也已陆陆续续向主管税务机关进行申报。可是在实际申报过程中，笔者发现，一些纳税人由于对自行申报政策掌握不到位，不清楚哪些项目要归并到自行申报的内容、免税收入部分要不要纳入自行申报范围、个人所得税自行申报应重点关注哪些问题等。笔者对这些问题进行了总结。
免税所得要不要办理自行申报？平日喜欢买彩票的林先生在去年的8月份得了个小彩头，奖金还不到1万元，可就是这笔收入使得他2008年度应税所得略高于12万元。他几次徘徊在当地税务机关大楼门前。要是扣除中奖的彩票奖金，林先生的年所得够不上自行申报的条件。这彩票奖金是属于免税所得项目，要不要归并到自行申报的内容？其实，对此现行税法早已明确，个人转让上市公司股票所得、万元以下的体育彩票中奖收入等项目暂免征收个人所得税，但要并入自行申报项目。也就是说，无论是应税项目，还是免税项目，只要年度所得合计数额超过12万元，应就其应税所得加上免税所得办理自行申报。举例说明：张先生2008年度人取得工资、薪金收入11万元，个人所得税已由所在单位代扣代缴；全年炒股转让股票5次，分别取得收益11万元、8万元、－2万元、－6万元、－8万元，其免税所得项目的计算是以2008年度内个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，如果盈亏相抵后为负数，则此项所得应按“零”填写，对股票转让所得计入自行申报数据与是否征收个人所得税是两码事，并非自行申报就意味着要征收个人所得税。那么某先生2008年度的免税所得项目为3万元（11＋8－2－6－8＝3），其年度应纳税所得额为11＋3=14（万元），已达到自行申报标准，应按规定办理自行纳税申报，申报表股票转让所得一栏按3万元填写。如果张先生当年转让股票不是赚3万元，而是亏损3万元，则其股票转让所得一项只需填写“零”，不需要进行自行申报纳税。
年所得是不是等于年收入？笔者调查发现，很多的纳税人搞不清楚年所得与年收入之间存在哪些区别，工薪族尤为明显。年所得是一个综合性概念，不仅计算工资、薪金所得一项，还把其他所得合并计算，只要合计数额超过12万元的，均应办理自行申报。这里需要提醒注意两个事项：一是即使纳税人年所得仅涉及工资、薪金所得一项，也不能以实际取得的工资、薪金数额计算，而应按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算。如黄先生2008年度实际取得工资薪金11万元，表面上看其取得的工资薪金还达不到12万元的标准，其实这11万元是已经扣缴个人所得税后的实际所得，要是加上已经减除的费用及附加减除费用等项目，黄先生的2008年度所得已超过12万元的标准，应按规定办理自行纳税申报手续。二是对于按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金可以不计入年所得12万元之内，但单位和个人超过规定的标准缴付的“三费一金”则应计入年所得的范围。同样道理，如果某先生2008年度实际取得工资薪金加上单位和个人超过规定的标准缴付的“三费一金”要是超过12万元的标准，尽管表面上看其取得的工资、薪金还达不到12万元的标准，也应按规定办理自行纳税申报手续。
年度后所得要不要计入申报数据？从事财务工作的李女士由于平常多看些税收筹划，在处理公司2008年终账务时，向业务主管建议将公司员工当月的奖金拖至2009年1月份发放，以减少费用支出而增加公司账而利润额度，却没有被采纳。如果人为地调增年度利润额度不仅公司要申报缴纳企业所得税，影响企业资金周转，还可能为公司员工2009年度应税所得超过12万元埋下隐患。其实，李女士没有弄明白的是，对于纳税人在2009年1月份之后取得的年终奖性质所得，不能计入2008年度的年所得12万元以上个人自行纳税申报数据。同样道理，2008年终奖金应发不发，放到2009年1月份，人为地增加2009年度应税所得，就可能造成2009年度应税所得本来够不上12万元，却由于账务调整而要办理个人自行纳税申报。因为个人所得税遵循收付实现制原则，即个人所得以实际取得收入的时间来界定，虽然年终奖性质所得可能是对上一年度工作的奖励，一般是在次年发放，但对于在次年发放的年终奖性质所得应归并于次年的收入。因此，纳税人在申报中应注意2008年度的年所得12万元以上自行纳税申报数据中不能计入2009年取得的年终奖性质所得。
