问：母公司两三年前购得子公司54%的股权，为溢价购入，现仍按旧准则规定用权益法核算。子公司连年亏损，今年所有者权益出现了负数（净资产为负） 
    1、按旧准则，合并分录应如何处理？
    2、按新准则，合并分录又如何处理？

    答：不论是新准则还是旧准则，均要求投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般应当以长期股权投资的账面价值减记至零为限，被投资单位以后年度实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。
    （1）子公司连年亏损，导致净资产为负，母公司对子公司的长期股权投资帐面价值已减记为零。其未确认的被投资单位的亏损分担额，在编制合并会计报表编制时通过资本公积调整。
    （2）根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，母公司对子公司的核算，应采用成本法，这是新旧准则最大的区别，但在编制合并会计报表时，应再按权益法调整对子公司的长期股权投资。