税务咨询公司在税收策划实践中遇到一个案例：从事个体工商业经营的李某是一焚化品经营业户，经营了一个月之后，当地主管税务机关要催其办理有关涉税事项。由于他的经营规模比较小，自己没有建账能力，税务机关对他采取核定征收的管理办法。
当税务人员到该业户进行调查其经营情况时，有这样一段对话耐人寻味：
税务人员问：你的经营情况如何？
该业户回答：本店经营用房的月租金为 500 元，水电等费用平均一个月为 100 元，主要由夫妻俩支撑着门面，平均月毛收入大约为 2000 元。
你们的经营盈利情况还好吧？
该业户回答：这个生意就是不赚钱！
当税务人员要求他们如实提供经营情况时，他们一再陈述自己不赚钱，销售 100 块钱的货物，只有 10 块钱的毛利，也就是说，毛利率只有 10％。考虑到当地的实际情况，税务机关将业户夫妻的月工资定为 500 元。
根据业户的申报可以计算出该业户的经营情况
该业户的月营业额为
( 500 + 100 + 500 × 2 ) ÷ 10% = 16000（元）
如果根据业户的申报，就应该以 16000 元作为计税依据，则：应纳增值税为
16000 ÷ 1.06 × 6％ = 905.66（元）
由于在一个集镇上经营花圈等焚化品的业户很少，因而业务可比性不强，而且，对该行业的业务核定也没有权威性的意见可供参考，因此，税务机关在具体核定营业情况时往往是根据业户的自报为基础。
筹划思路
显然，该业户所申报的情况与实际是不相符的。因为该类行业平时业务量虽然不多，但毛利率大。如果真像该业户所申报的那样，他们确实无法经营下去。经过反复核实，税务人员将业户的经营毛利率确定为 20% ，则调整后的营业额核定为
( 500 + 100 + 500 × 2 ) ÷ 20% = 8000（元）
从而确定该业户的月应缴纳增值税额为
8000 ÷ 1.06 × 6％ = 452.83（元）
税收策划专家认为：如果该业户具有税收策划意识，针对当地“经营花圈等焚化品的业户很少，因而业务可比性不强，而且，对该行业的业务核定也没有权威性的意见可供参考”的特点进行适当筹划，适当提高经营毛利率的申报，情况就会发生变化。假设毛利率为 50% （比较接近该行业的实际盈利能力），则该业户的月营业额应当确定为
( 500 + 100 + 500 × 2 ) ÷ 50% = 3200（元）
该业户的月应纳增值税额为
3200 + 1.06 × 6％ = 181.13（元）
毛利率由 10％上升到 50% ，而应纳增值税额则由 905.66 元下降到 181.13 元，两者相差 724.53 元，两者的差别多么的大啊，况且所得税还没有包含在里面呢！
税务筹划专家进一步指出，如果结合现行政策，为了照顾下岗职工和个体工商业户，目前，国家税务总局已经下发文件，提高了起征点。按照现行政策，该业户可以免缴增值税呢！
筹划点评
在个人从事生产经营活动过程中进行税收策划，对毛利率的掌握和申报往往是非常关键的问题。有的人不了解税务机关对个体工商户核定税收的原理，当税务人员来调查、了解其生产经营情况的时候，总是少不了给税务人员道苦经，往往是把自己生产经营的盈利能力说得很低，结果倒反而吃了亏。殊不知，税务机关确定对个体工商业户征税的多少，并不是或者主要不是以纳税人的毛利来确定的，流转税的核定就更是如此。它是以纳税人实现的销售额或营业额作为计税依据，再以法定的税率和征收率计算出来的。一般的情况下，对纳税人的营业额的核定有五种方法： ① 按照耗用的原材料、燃料、动力等推（测）算核定； ② 按照成本加合理的费用和利润核定； ③ 按照清产核资盘点库存核定； ④ 核实收入凭证测算实际收入核定； ⑤ 省级税务机关根据当地情况规定的其他方法核定。其中以成本倒算法也就是第二条按照成本加合理的费用和利润核定营业额的方法是使用得最普遍的。在这里，成本和费用都是非常明确的，而利润额的确定难度比较大，尽管有关法规规定掌握 10％的毛利率，但在实际核定税款过程中采用不多，而根据当地同行业的盈利水平估算一个恰当的毛利率，反算出应纳税营业额作为计税依据。毛利率越高，计算出来的营业额越小，毛利率越低，计算出来的应纳税营业额就越大。这与增值税、营业税的核定过程中的原理是一致的。
至于所得税按照现行规定，当地主管税务机关一般都是采用简易办法征收。简易办法，就是根据应纳税营业额乘以当地税务机关核定的毛利率测算出应纳税所得额，计算缴纳所得税。而更多的地方，只是采用更简便的方法征收所得税，即根据营业额乘以附征率直接计算出应纳所得税额。
由此可见，营业额的确定非常重要，其中毛利率的确定又是十分关键的。而与营业额存在直接关系的是起征点的问题，如果安排得巧妙，可能收到不征税的效果。
根据以上情况我们就可以发现，个人从事生产经营活动，达到一定的销售数量才需缴税，而达不到就不需要缴税。这个销售数量完全可以由经营当事人自己掌握。目前就出现了这样的现象：一些夫妻店将原来就不大的店面一分为二，改为夫和妻各开一个店，这样，达不到当地规定的起征点，当然也就无需缴纳各种税收了。
与此同时，增值税是以货物销售或是应税劳务作为计税依据的，而营业税则是以有关服务作为计税依据的，如果两者兼而有之，在具体的核定销售额时换算起来就比较麻烦，纳税人往往可以从混合销售和兼营活动中讨教，这也是个人从事税收策划的一个技巧。
此外，由于税务管理还远远没有到位，这就为那些分散取得收入的人规避税收提供了可能。对于这种情况，税务机关尚感到无可奈何。作为税收策划者也不要回避这个社会现实。在这里需要提醒税收策划者注意的是，通过税收起征点来策划税收，从主观上讲，就有规避税收的意思，本书原则上不提倡，如果纳税人遇到这种情况，应当谨慎从事，如果一旦税务机关从严掌握，有关纳税人一定要以良好的态度配合之。
