第三十一条  根据取得研发项目开发计划(立项书)等资料，关注研究开发项目的立项、登记、确认和变更情况；根据取得预算计划书等资料，关注研究开发项目的经费预算执行情况，特别是实际发生超支或节约的是否有内部审批、是否合理。

　　第三十二条  根据取得研究开发专门机构或项目组的资料，关注项目进展情况。应重点关注：

　　(一)研究开发项目立项、登记、确认、变更情况；

　　(二)项目研发起止时间、结题和成果情况；

　　(三)研发项目是费用化还是资本化；

　　(四)项目完成情况，如：完成进度、阶段性成果及未达到原计划的原因等。

　　第三十三条  审核研究开发项目是否纳入相关部门的科研计划，是否取得财政性资金；审核取得财政性资金用于研发活动的处理情况；已作为不征税收入处理的，是否将用于研发活动所形成的费用或资产，进行了加计扣除或摊销。

　　第三十四条  审核被鉴证金融企业取得政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法，税务处理是否将其确认增加了应税收入；如税务未将其确认为应税收入，是否按冲减政府补助后的余额计算加计扣除金额。

　　第四节  自主研发项目审核要点

　　第三十五条  审核研发项目基础资料是否齐全，主要包括自主研究开发项目立项决议、研发费用预算、项目部编制情况、研发人员名单、科技行政主管部门出具的鉴定意见（如有）等；对于研发活动涉及的人员（含外聘人员）、仪器、设备、无形资产是否有必要的工时记录和工作量记录，是否有按照工时或者其他合理的方法在多个研发项目之间分摊的说明。

　　第三十六条  人员人工费用是金融企业研发费支出的重要组成部分。根据取得的项目研发人员名单和人员学历等资料，关注是否设立研究开发机构和专门从事研究开发人员及辅助人员等，并应在报告中对研究开发的人员的情况予以披露。应重点审核：

　　(一)审核被鉴证金融企业研发机构或项目组设置情况；

　　(二)审核被鉴证金融企业研发人员配备情况是否符合税法规定。辅助人员是否包含为研发活动从事后勤服务的人员；外聘研发人员费用是否按规定分别作为劳务费支出或工资薪金支出处理；

　　(三)审核被鉴证金融企业研发人员的研发岗位的职责、参与研发时间、工资分摊情况以及人员变动情况；

　　(四)人工费用所附的人员名单是否存在重复列示人员，专业人员核算不清，人员在研发项目中的职务、职责、级别等对应相关的人工费用是否符合交易常规。

　　第三十七条  被鉴证金融企业研发人员涉及多个项目研发的，审核其在各项目间的分配是否合理，人工费用在各项目间的分配金额是否正确。

　　第三十八条  审核被鉴证金融企业研发人员是否存在同时从事非研发活动的情况。通过取得被鉴证金融企业内部员工工时记录、研发项目人员配备情况等资料，判断人工费用是否需要在研发费用和生产经营费用间分配。确需分配的，应审核其据以分配方式、计算的分配比例是否合理，确定实际发生的相关费用按合理方法在研发费用和生产经营费用间分配。

　　第三十九条  审核研究开发项目除人员人工费用外，其他可加计扣除费用项目，应重点关注：

　　(一)审核研发活动直接投入费用。以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，被鉴证金融企业是否对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配；

　　(二)审核被鉴证金融企业依法取得知识产权后,是否存在在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,作为研发费用的情况；

　　(三)审核与研发活动直接相关的其他费用的范围，是否仅为《国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(国家税务总局公告2017年第40号公告)中所列举的项目；审核差旅费、会议费是否有证据证明与研发项目直接相关；审核职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费对应人员是否属于直接从事研发活动的人员（含外聘研发人员）；审核金额是否超过可加计扣除研发费用总额的10%。

　　第四十条  审核用于研发活动的固定资产、无形资产的具体使用情况。通过审核使用情况确定是否存在同时用于非研发活动，如存在审核是否已对其使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费、摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配。

　　第四十一条  审核用于研发活动的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用是否按税法规定年限、方法计算的相关金额。审核已选择加速折旧的固定资产和已选择缩短摊销年限的无形资产，是否按照税法规定计算的金额享受加计扣除。

　　第四十二条  审核本年发生研发费用的费用化金额。审核本年发生研发费用的资本化金额，并确认形成无形资产在本年摊销额。审核以前年度形成的无形资产，本年摊销额加计扣除金额是否正确。

　　第四十三条  审核研发活动相关凭证，查看研发费用的归集是否准确，取得的发票是否合规，报销审批流程是否完备；每一笔研发支出报销凭证上是否均存在证据证明与研发项目的相关性。

　　第四十四条  审核确认项目年度研发费用金额与被鉴证金融企业“研发支出”辅助账汇总数据、《企业所得税年度纳税申报表—研发费用加计扣除优惠明细表》相关数据是否保持一致。

　　第五节  其他形式研发项目审核要点

　　第四十五条  针对被鉴证金融企业以委托、合作形式开展的研究开发项目，审核研发项目基础资料是否齐全，主要包括委托、合作研发项目立项决议、研发费用预算、研发人员名单、科技行政主管部门出具的鉴定意见（如有）等；审核是否按规定签订研究开发项目合同，并经科技行政主管部门登记。

　　第四十六条  委托开发项目的审核，应重点关注：

　　(一)审核被鉴证金融企业是否存在委托给外部机构或个人进行研究开发的情况，且委托方按照费用实际发生额的80%计算加计扣除，受托方是否存在重复进行加计扣除的情况；

　　(二)审核被鉴证金融企业委托关联企业开发的项目，是否取得受托方研发过程中实际发生研发项目费用支出明细情况资料；

　　(三)审核项目成果是否与企业的主要经营业务紧密相关；

　　(四)审核委托外部研发费的定价是否按照独立交易原则确定；

　　(五)取得相关协议或合同、付款记录，审核其是否与账面记录相符；委托个人研发的，还应审核个人出具的发票等合法有效凭证；

　　(六)审核是否存在委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，可按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除；

　　(七)审核委托境外进行研发活动签订的技术开发合同，是否由委托方到科技行政主管部门进行登记；是否有银行支付凭证和受托方开具的收款凭据。

　　第四十七条  合作开发、集中开发项目的审核，应重点关注：

　　(一)审核被鉴证金融企业是否存在与集团外企业合作开发、集团内企业集中开发的项目；合作双方是否签订合作合同；合作合同中是否注明双方分别投入、各自承担费用、知识产权双方共有或各自拥有自己的研究成果的知识产权等事项；

　　(二)审核被鉴证金融企业与集团外企业合作开发，取得合作各方共同确认的研究开发项目的立项书、研发费预算表、决算表等资料；

　　(三)审核被鉴证金融企业与集团外企业合作开发项目是否按照各自承担的研发费计算加计扣除；

　　(四)审核被鉴证金融企业是否存在集团公司集中研发项目的情况，发生的研究费是否按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊；

　　(五)采取集团公司集中开发的研究开发项目，应审核企业是否能够提供集中研究开发项目的协议或合同；

　　(六)企业集团集中研发采取合理分摊研究开发费的，应取得企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研发费预算表、决算表和决算分摊表等资料。

　　第六章 业务记录

　　第四十八条  鉴证人应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的证据以及得出的结论作出记录，按照《税务师行业涉税专业服务程序指引（试行）》规定的要求，编制、使用和保存研发费加计扣除鉴证业务工作底稿。

　　第四十九条  研发费加计扣除鉴证业务工作底稿，应按研发项目逐笔登记台账，分项目存档。各项目存档资料主要包含：项目计划书、费用预算、研发人员名单、决议文件、委托合同或协议、成果或效益情况说明、财务辅助账凭证等核算资料。

　　第五十条  鉴证过程中，对于研发项目是否属于可加计扣除的研发活动范围，研发项目可加计扣除金额的审核确认等重大事项，如与被鉴证金融企业存在异议，则鉴证人应在鉴证业务工作底稿中予以记录，记录内容包括：产生异议的具体事项、原因，双方沟通的结果，对出具鉴证报告的影响等。

　　第七章 业务报告

　　第五十一条  税务师事务所开展研发费加计扣除鉴证业务，形成的业务成果一般包括：

　　(一)经双方签字确认的相关文件；

　　(二)经双方约定需出具的业务报告；

　　(三)委托人应当留存备查的资料。

　　业务报告的起草基本要求、分析过程和分析结论、处理建议，应当遵循《税务师行业涉税专业服务程序指引》的有关规定。

　　第五十二条  鉴证人完成约定鉴证事项后，由项目负责人编制研发费加计扣除鉴证报告(以下简称“鉴证报告”)。鉴证报告包括：标题、报告号、引言、鉴证实施情况、鉴证结论或鉴证意见、签章、报告出具日期以及附件说明等基本要素。各基本要素内容参照《涉税鉴证业务指引（试行）》相关规定。

　　第五十三条  鉴证报告的出具应符合《税务师行业涉税专业服务程序指引（试行）》的规定。

　　第五十四条  鉴证报告经业务质量复核后，由税务师签名和税务师事务所盖章后对外出具。

　　鉴证人使用数字证书电子签名后的电子版鉴证报告，具有与纸质鉴证报告相同的法律效力。

　　鉴证人正式出具鉴证报告前，应就拟出具的鉴证报告有关内容的表述与被鉴证金融企业进行沟通。鉴证报告应当注明报告日期，报告日期不应早于税务师获取充分、适当的审核证据，形成鉴证结论的日期。

　　第五十五条  鉴证人应当对服务过程中形成的业务记录和业务成果以及知悉的委托人商业秘密和个人隐私予以保密，未经委托人同意，不得向第三人泄露相关信息。但以下情形除外：

　　(一)税务机关因税务检查需要进行查阅的；

　　(二)涉税专业服务监管部门和行业自律组织因检查执业质量需要进行查阅的；

　　(三)法律、法规规定可以查阅的其他情形。

　　第八章 附则

　　第五十六条 本指引自    年  月  日起试行。

　　附件下载： 金融业研究开发费用税前加计扣除鉴证业务指引（征求意见稿）