咨询问题：可供出售金融资产发生减值应该如何处理？

回复意见：一般情况下，可供出售金融资产发生减值的分录可表示为：

借：资产减值损失

    贷：资本公积－其他资本公积

        可供出售金融资产－公允价值变动

其中：

“资产减值损失”科目的金额＝减值时的公允价值－减值时的摊余成本

“资本公积－其他资本公积”科目的金额＝可供出售金融资产累计公允价值变动额

“可供出售金融资产－公允价值变动”＝减值时的公允价值－减值前的账面价值，也可以通过倒挤得到。

如果在减值前，账面价值大于初始成本（此时相关资本公积为贷方余额），因为特殊原因公允价值急剧下降，发生减值，此时资本公积的贷方数应从借方转出。

分录可以表示为：

借：资产减值损失

    资本公积——其他资本公积

    贷：可供出售金融资产－公允价值变动

可供出售金融资产确认减值后，以后期间价值回升时，一般是可以转回的。

其中可供出售权益工具的减值损失不得通过损益转回的，转回的分录为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

    贷：资本公积－其他资本公积

可供出售债务工具的减值损失的转回分录为：

借：可供出售金融资产－公允价值变动

    贷：资产减值损失