笔者在下面列出了公司法、会计核算、所得税核算常见的表述用语，大家注意一下其中的区别和对应关系。 

在上表中，我们注意到会计核算与所得税核算有些概念选择了相同的术语，如收入，有些则选择了不同的术语，如企业当年经营成果，会计核算科目用本年利润、或利润总额表述，企业所得税核算用应纳税所得额表述。

资产类科目，会计与所得税核算使用的一般都是相同的用语，如现金、固定资产、应付账款等，用于区分的方法是使用不同的价值表述用语，如固定资产会计核算时表示价值的用语是入账价值、原始成本、净值、账面价值等，而企业所得税核算时使用的表示价值用语则是初始计税基础、调整后计税基础。我国企业所得税法将所得税法理论上所称的调整后计税基础称为账面净值。固定资产会计核算时也有这个用语，用以表示固定资产原值减去累计折旧后的价值，所以在实务中提到账面净值，人们很容易发生混淆。

对于负债类科目，所得税理论中很少将用计税基础来表示负债的价值。翻遍美国税法，也不会找到计税基础与负债在一起的表述。会计核算中也有一个计税基础概念，但税法意义上的计税基础与会计意义上的计税基础不同，会计核算时，负债可以有计税基础，但基本是零。会计核算所称的计税基础的英文表述是tax base，税法所称的计税基础的英文表述是tax basis。在企业所得税核算系统中，我们指称负债于税法意义上的价值时，不称为负债的计税基础，而是直接称负债的价值(value for tax purposes)。

会计核算与所得税核算差异最大，也是最不好理解之处是所有者权益核算科目。会计核算根据自己的核算目标设置了五个核算科目，这是我国的设置方法，其他国家设置方法与我国不尽相同，这是因为各国公司法之间存在着差别。会计核算既要满足公司法的年报要求、税法的纳税申报表要求，还要兼顾投资者的数据需求。所得税核算的目标与会计核算不同，所得税核算的任务不仅仅是计算出当期取得的应纳税所得额，还得把包括计税基础、可弥补亏损等纳税属性(tax attributes)进行正确的确认与计量。基于此，企业所得税核算系统下的所有者权益科目不需要五个，有二个就足以完成企业所得税核算的目标：一个用于核算投资的计税基础，用以确定股权赎回、终止、或者转让时的扣除额。另一个用于核算税法意义上的留存收益，用以确定股息红利分配的限额。

会计核算所有者权益事项中的资本公积是企业所得税核算中完全不需要的。一个企业运营一段时间后，如果形成了商誉、存在较多的留存收益、或者资产升值较多，新股东加入，就得溢价增资，其中溢价的部分，会计核算时计入资本公积。但所得税核算不需要这部分内容，企业所得税核算只需要核算投资的计税基础就可以，以便在投资者未来转让投资时确定税法意义上的股权转让成本。企业所得税核算不需要考虑投资的注册资本，那是会计核算的任务。资本公积核算的其他内容，所得税核算也无需要考虑，鉴于文章篇幅，笔者在此不作过论证，总之资本公积核算内容与所得税核算无关。

经营成果既是会计核算的重要事项，也是所得税核算的重要内容，但二者在核算口径上有很大区别。会计以三个科目核算企业经营成果，即盈余公积、未分配利润和其他综合收益。盈余公积存在的原因也是因为公司法的要求，公司法对公司分配有一定限制，要求企业保留一定比例的盈余。所得税核算不需要考虑公司法要求，所以在所得税核算系统中没有将税法意义上的经营成果用盈余公积和未分配利润用两个科目进行核算的理由。

企业所得税需要考虑的是股东因投资而从企业取得财产时，这部分财产价值是属于资本取回还是属于股息分配。解决这个问题的关键是需要准确核算企业税法意义上的可供股息分配金额，即税法意义上的留存收益。会计核算时也有留存收益这个指标，但与税法意义上的留存收益不尽相同，如果可以用会计意义上的留存收益代替税法意义上的留存收益，美国税法也就没有必要单独创设一个盈余与利润这个概念与指标了。当然在企业所得税法制度不够发达的国家，譬如我国，实定税法还没有相应的制度规定，也就是说，对于事实分配问题，我国企业所得税法没有相应的税收规则。很多分配业务，我国税法目前还处于没有应对机制的状态。

其他综合收益科目核算的按公允价值计量的资产变动情况。根据所得税法关于收入的判定条件，企业资产随着市场的价值变动，与所得税法意义上的收入无关。原因在于这种价值变动，不是由应税事件引起的。所以，其他综合收益科目核算的内容与所得税核算也完全不搭边。根据所得税核算目标，所得税核算系统只需要一个账户就可满足企业所得税关于经营成果的核算需求。

事实上，美国税法就是这么做的，美国税法单独设置了一个科目，叫“盈余与利润（Earnings & Profits）”，盈余与利润是企业股息分配的最高限额，股东从公司取回的经济利益超过这个限额的，按资本取回进行税务处理，即免税处理。

盈余与利润科目的设置可以说是美国税法理论成熟、立法发达的一个重要标志。我国企业所得税实务中的许多分配问题无解或解决得不尽合理，原因在于我国企业所得税法分配规则还有空白之处，许多业务事项在税法中找不到对应规则。现有规则之间衔接也不够严密，究其根本还要归结于所得税理论研究严重缺位。直到目前，我国企业所得税法对于股息红利分配还没有规定以什么为限额，这种模糊或放任态度情况导致了许多税务机关在适用推定股息分配税收规定时，对资本取回情形征收了税款。

会计分录是会计记载和反映企业经济业务的语言，企业所得税同样可以借鉴会计核算这一传统作法和经验。我们可以借鉴会计分录作法，利用会计核算科目，但以计税基础为价值尺度，编制税务分录，实现对经济业务的税法意义上的记录与反映。事实上，笔者通过将会计分录与税务分录并列编制的方法，对以前理解有难度的企业所得税问题，如不征税收入与免税收入问题进行分析，感觉问题一下子变得清晰了。

对于资本公积转增实收资本等更为复杂的税务问题，如果觉得并行分录描述业务的方法还不够清晰，可以采用丁字账法，即将会计分录与税务分录到丁字账户上，笔者常用这种方法分析思考更为复杂的税务问题，感觉效果非常好，读者不妨试一下。如果沙盘是指战员指挥作战的有效视觉辅助载体，可以有效简化指战员们的思维难度，丁字账户就是我们分析复杂会计问题和税务问题的沙盘，在分析复杂问题时，离开沙盘是不可想象的。

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