根据上述文件，如果已作进项税额转出的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产，如改变用途非专用于不能扣除项目，其进项税额理论上可以抵扣。但是在实际操作时还需要注意符合如下两个条件：

第一，相关转出的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产还存在账面价值。

固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

假如纳税人为了享受加速折旧税收优惠，同时为了减少会计与税务的调整工作量，如将固定资产单位价值定在5000元，低于5000元的资产已全部费用化，或者净值较低，则根据上述公式，进项税额允许扣除的额度就没有或者很少。

第二，原来取得的相关扣税凭证在取得时已扫描认证，或虽未认证但离开具之日未满180日，仍在认证有效期内且可以认证通过。

问题四：用于简易计税等不能扣除项目的固定资产、无形资产和不动产，如果存在改变用途的可能，进项税额是先转出再转回；还是可以先不转出？

【分析】

处理各有利弊：

1、先转出、再转回

好处：符合谨慎性原则，避免了专用于简易计税等不能扣除项目时，其进项税额从一般计税的销项税额中扣除，最大限度地减少了税务风险；

不利之处：如果过渡期后相关资产同时也用于一般计税项目的，损失了转回之前的可以抵扣的进项税额。见下例：

如：公司2016年5月购置了工程设备不含税价1万元，取得的进项税额为1700元，公司暂时只有简易计税项目，为规避风险，公司将1700元全部转出。2017年5月后，该设备又用于一般计税项目。假如该设备会计折旧年限为3年，残值率为0。

【比较分析】

2016年5月，设备原值为11700元，从6月开始计提折旧到第二年5月计提折旧年限为12个月，累计折旧为11700/3=3900元

固定资产净值=11700-3900=7800元

在2017年6月，可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率

=7800/1.17*17%=1133.33元。

较之前进项税额减少566.67元（1700-1133.33）。

2、先不转出待确定后再转出

好处：从上例可以看出，假如该资产今后用于一般计税项目，无疑可以减少进项税额转出损失；

不利之处：如果该固定资产使用全过程，公司仍是简易计税，那么最终仍需将相关进项税额转出，增加了核算工作量；由于公司进项税额只是挂账留抵，并没有减少简易计税的应纳税额，也不存在纳税风险；但如果企业事后未作转出，且抵减了未来一般计税销项税额，则存在偷税风险。

从纳税人角度，选择先将增值税专用发票认证并挂进项税额为优；但需要加强管理，避免一直用于简易计税但其进项税额误从销项税额中扣除的风险。

问题五：纳税人如果同时存在一般计税和简易计税项目的，但所购设备暂时只用于简易计税项目，数月后会改变用途用于一般计税项目，该设备进项税额是否需要先转出，还是可以视为非专用于不能扣除项目、不必转出？

【分析】

这种情形，与试点纳税人暂时只有简易计税有所不同。

假如相关设备从2016年5月采购，目前专用于简易计税工程项目，拟从2016年12月后用于一般计税项目。根据文件规定，在2016年5-11月期间，该设备是专用于不能扣除项目（非专用于是指相同会计期间，不是先后不同期间），故此期间相关进项税额不能从销项税额中扣除。

由于公司同时存在一般计税项目，如果该设备的进项税额在2016年5月不作转出，则可以视为该进项税额已从销项税额中扣除。（这是与上面其他几个问题的区别之处）

所以，该设备进项税额需要转出，待2016年12月改变用途后，在2017年1月按固定资产净值和适用税率计算可以抵扣的进项税额，再将净值对应的进项税额转回。