宏远服装有限公司是服装出口企业，一般纳税人，预计 2004 年可以实现出口销售收入 750 万美元（ FOB 价）。预计出口销售成本为 4050 万元人民币，增值税进项税额为 510 万元人民币，费用为 480 万元人民币。银行美元牌价为 1 ：8.27 ，征税率为 17% ，退税率为15％，所得税税率为 33% ，买断外汇牌价为 1 ：9 . 35 。企业应该采用什么出口方式比较有利？
筹划分析
从 2002 年起，生产型企业自营和委托出口货物已全部实行“免、抵、退”税办法。自 2004 年 1 月 1 日起，国家推行新的出口退税机制，出口退税率也作结构性调整，平均水平降低 3 ％。出口退税率的降低，对部分生产企业产生了较大的影响。从表面上看，在出口退税环节没有进行税收策划的空间了，但是，如果我们对出口经营的具体方式，以及这些方式对税收的影响等有限公司而言，存在两种出口方式，即自营出口方式和买断出口方式，应该选择哪种方式更有利呢？
两种出口方式的政策规定
据税务专家介绍：目前，我国企业出口商品主要有生产企业自营（委托）出口和外贸买断出口两种方式。这两种方式在计算出口退税上有差异，税负也有所不同。
自营出口
一般说来，生产企业采取自营出口的贸易方式，减少了中间环节，有利于降低成本，提高经济效益，但在谈判中，企业必须具体问题具体分析。
生产企业自营（委托）出口应退增值税执行“免、抵、退”税办法，其计算公式为：
应纳税额＝内销货物销项税额一（进项税额－征和抵扣税额）“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额）
“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价 × （征税率一退税率）
“免、抵、退”税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价 × 退税率
当“免、抵、退”税额＜增值税期末留抵税额时：应退税额＝“免、抵、退”税额。
或者，当“免、抵、退”税额＞增值税期末留抵税额时：
应退税额＝增值税期末留抵税额
买断出口
买断出口是指生产企业与外贸出口企业订立购销合同，委托外贸出口企业报关出口，根据外销合同的外币数额乘以买断外汇牌价（比银行外汇牌价高）的金额计算出的销售额，开具增值税专用发票和出口货物税收专用缴款书的出口方式。外贸出口企业按照外汇收入数的买断外汇牌价，折算成人民币结算给生产企业，并办理出口退税，赚取银行外币结算额、退税与买断外汇额之间的差价。
外贸企业出口货物应退增值税税额的计算公式为
应退税额＝购进货物金额 × 退税率
出口货物库存账和销售账球用如权平均价核算的企业，其：
应退税领两＝出口货物数量×加权平均进价×退税率
生产企业应结合自身情况刻就采用税负低、效益好的出口方式。
实例证明
对于宏远服装有限公司究竟采用自营出口方式还是采用买断出口方式，下面通过具体计算提供具体选择方式。
自营出口
利润＝销售收入 × 银行外汇牌价一销售成本一费用一（销售收入×银行外汇牌价）×征退税率差
= 750 × 8 . 27 － 4050 － 750 ×8 . 27× ( 17％ － 15% )
= 1548 . 45 （万元人民） )
免抵退税锐额＝外销收入 ×银行外汇牌价 × 退税率
= 750 ×8.27×15%= 930. 38 （万元人民币）
应纳增值税＝销售收入×银行外汇牌价 × 征退税率差一增值税进项税额
= 750 ×8 . 27×(17% － 15%) － 510
＝－385 . 95 （万元人民币）
出口退税额＝ 385.95 （万元民币） .
应纳所得税＝ 1548 . 45 × 33%= 510.99 （万元人民币）
买断出口
利润=外销收入×买断外汇牌价÷( 1 十征税率）－ 销售成本 － 费用
=750× 9 .35 ÷ 1 . 17 － 4050 － 480
= 1463.60（万元人民币）
应纳增值税=外销收入×买断外汇牌价÷（ 1 ＋征税率）×征税率 － 增值税进项税
= 750 × 9 . 35 ÷1.17×17％ － 510
= 508.91 （万元人民币）
应纳所得税＝ 1463 . 595×33%= 482.99 （万元人民币）
在不考虑其他因素的情况下，自营出口方式利润多 84.85 (1548.45一1463.60 ）万元人民币，企业应选择自营出口。
注意事项
( 1 ) 综合权衡多方面的条件,作出有利于企业经营的选择。出口方式影啊企业出口效岛益，一般而言，自营出口方式给出口企业提供了较大的利润空间。但是由于企业自身的情况比较复杂．在选择出口方式时，应结合具体实际来确定。在具有出口经营权的情况下，企业应尽可能选择自营出口方式。如果企业没有出口经营权，或者对退税政策操作不熟悉，在选择自营出口方式条件下可能存在政策风险，则应考虑选择买断出口方式。
（2）运用平衡点原理，把握谈判技巧。在该案例的几个因素中，销售增值税率和退税率是法定的，外汇牌价浮动的幅度不大，在筹划过程中可以查到，但是买断汇率却是生产企业与外贸企业协商而得。而在买断出口经营中，买断汇率的确定十分关键，买断外汇牌价有一个上限，高于此上限，外贸出扫沙就会亏损、交易无法达成。如何测算买断外汇牌价呢？
测算买断外汇牌价的方法可以通过盈亏平衡方程求得。如果我们假设双方在交易过程中的经济利益相等，这个相等的经济数值就是盈亏平衡点，则有公式：
买断外汇牌价（含税）=国家外汇牌价+［买断外汇牌价（含税）÷( 1 十征税率）］ × 退税率
买断外汇牌价（含税）=［（ 1 ＋征税率）÷ （ 1 十征税率一退税率）］×国家外汇牌价
通过对平衡方程的分析我们可以发现，当增值税税率和出口退税税率相同时，买断外汇牌价会出现最大值。根据这个方程，生产企业在谈判过程中应接近盈亏平衡点提高买断牌价；而外贸出口企业也会从此点开始力争压低牌价。在上例中，买断外汇牌价的上限为［ 1.17 ÷( 1.17 －15％）〕 × 8.27 ＝ 9.49 （元），说明原来 9 . 35 元的买断外汇牌价是在双方可能接受的范围之内。
类似的筹划案例在各种媒体上多有介绍，这里在引用其他专家的研究成果的基础上，对相关事项进行更详细的介绍和说明，目的是使本书尽可能多地涉及各方面的内容，从而成为一个相对完整的体系，方便读者了解各方面筹划的操作思路。
筹划难点
这是一个综合性筹划案例。出口退税环节的政策性很强，各种规定比较多，作为企业的办税人员来说，就一般情况而言，能够按照税法的要求做到正确处理有关出口退税事项，不给带来不必要的损失就不错了。哪有那份闲心去搞什么筹划！因为在这个主题下存在的难点太多，主要有：政策复杂；计算复杂；程序复杂；检查严格。
