亚美合资公司从事对外加工业务以及国内销售业务，2004年初接到一个订单,对外加工出口甲产品。经了解，甲产品国内成本构成总计为：材料成本 2000 万元、其他成本 8000 万元（工资、折旧等无进项税金）。在具体的加工方式上有进料加工和来料加工两种，如果采取进料加工方式，可取得销售收川 4000 万元；如果采取来料加工方式，则可以取得加工费 13000 万元。对于该业务，亚美合资公司应该采用哪一种方式好呢？
筹划分析
由于税收政策的不同，造成两种加工方式税负的不同，也就影响到加工企业的经济效益，那么，在两种加工方式之间如何选择呢？下面举例进行分析。
采取进料加工方式
甲产品当年出口销售收入 34000 万元，加工甲产品进口材料成本（海关核销免税组成计税价格） 20000 万元，当年应退税额 300 万元。适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，甲产品征税率 17% ，出口退税率 13% ，教育费附加费率 3％。
进料加工效益计算：
成本 30560 万元，其中：进口材料成本 20000 万元，国内材料成本 2000 万元，国内其他成本 8000 万元，不予抵扣进项税额：
34000× ( 17％ － 13% ） － 20000× ( 17％ － 13% ) =560 （万元）
应缴增值税：免、抵税额＝［（出口销售收入一进口材料成本） × 退税率 － 应退税额］
= 14000 × 13％ － 300
= 1520 （万元）
教育费附加=免、抵税额 ×3% ＝ 45 .80 （万元）
利润＝销售收入一成本一教育费附加
= 34 000 － 30 560 － 45 80
= 3394 .20 （万元）
采取来料加工方式
加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计人成本甲产品当年加工费 13 000 万元。
来料加工效益计算：
销售成本 10340 万元，其中：国内材料成本 2000 万元， 8000 万元，耗用国内材料进项税额：
2000 × 17% = 340 （万元）
利润=收入一销售成本一教育费附加
= 13000 － 10340 一 0
= 2660 （万元）
两种加工方式的分析
作为企业，其行为的目的就是获取利润，因此，如果一项经济业务存在两种以上不同的操作方式，并且要在其中作出选择的话，就要看其中哪一种操作方式能给企业带来更多的利润。对于亚美公司目前的这笔加工业务，哪一种方式能够给企业带来更多的利润呢？下面我们来作进一步分析：
加工利润＝销售收入一销售成本一教育费附加
其中：
进料加工：销售成本＝进口材料成本＋国内成本＋不予抵扣或退税进项税额，教育费附加=一免抵税额 ×教育费附加 3%
来料加工：销售成本＝国内成本十耗用国内材料进项税额
教育费附加＝0
进料加工利润＝销售收入一进口材料成本一国内成本一不予抵扣或退税进项税额＋免抵税额 × 教育附加 3%
来料加工利润＝加工费一国内成本一耗用国内材料进项税额
对进料加工与来料加工方式所形成利润的计算公式进行分析，我们不难发现：在一般的情况下，进料加工与来料加工所发生的“国内成本”是相同，进料加工方式与来料加工方式哪个产生的利润比较大，只需比较进料加“销售收入一进口材料成本一不予抵扣或退税进项税额＋免抵税额、教育的工附加 3% ”差额与来料加工“加工费一耗用国内材料进项税额”差额大小差额大的加工方式所产生的利润大。
筹划结论
本例中，进料加工差额为 13592 万元，来料加工差额为 12660 万元，进料加工的差额大于来料加工的差额 932 万元，这也就是采用两种不同的加工方式所形成的利润相差 932 万元，因此，亚美公司应选择进料加工方式。
筹划点评
从现行政策的变化趋势来看，在出口环节进行税收策划的空间越来越小，类似的筹划案例在各种媒体上多有介绍，这里引用了他人的研究成果，目的是使本书尽可能多地涉及各方面的内容，从而成为一个相对完整的体系，方便读者了解各方面的筹划的操作思路。
进料加工和来料加工是从事出口业务企业常见的经营方式。进料加工是指有进出口经营权的企业，用外汇购买进口原材料、元器件、零部件等，经生产加工成成品或半成品返销出口的业务。对于进料加工贸易，海关一般对进口材料按 85％或 95％的比例免税或全额免税，货物出口按“免、抵、退”计算退（免）增值税。
来料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由加工企业根据外商要求进行加工装配完工后交外商销售，加工企业收取加工费的业务。对于来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业加工费免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣应计人成本。进料加工与来料加工两种业务的操作方式不同，其风险也不同，与之相适应，其经营的成果当然也不同。作为具体从事出口业务的企业，当然不能仅以某一方面的问题就可以对某经济业务进行决策，还需要从其他多方面的因素作综合性分析。比如，除了以上所说的利润差别需要考虑之外，还有资金筹措、市场变化等问题。纳税人应当以全方位的视角接受跨国经营的挑战。
筹划难点
明确进料加工与来料加工的定义和具体的操作方法；全面掌握两种不同的加工方式条件下税收政策的区别。
