案例六：企业销售地点的筹划
——更新时间：2006-09-24 01:40:47 点击率: 2993
企业的销售活动的具体地点会对企业的税收负担产生很大的影响，因而销售地点的筹划对企业的生存发展具有重要意义。
销售地点筹划的存在依据是地区性税负差别。国家为了鼓励某些地区的发展，一般会在税法上体现出地区倾斜政策，于是差别税负的出现便成了销售地点筹划的乐园。
销售地点筹划的必然性来源于企业生存发展的客观要求。选择了适当的销售地点，企业税收负担减轻，税后利润增加，这符合纳税人进行纳税筹划的利已动机。
下面让我们先看一个在前面已经出现过的例子。内地的丰泰企业与深圳特区某公司共同投资在内地兴办一家合资企业。双方在合同中规定：合资企业产品的 90 ％由特区公司销售， 10 ％由丰泰公司负责销售。合资企业销给特区公司的产品价格低于市场正常价格，而销给丰泰公司的产品价格高于市场价格。
非常明显，这是利用地区税负差异进行转让定价进行纳税筹划的案例。合资企业将绝大部分产品低价销售给特区公司，由于经济特区的税率普遍低于内地，所以在同等税基总额情况下，在特区销售后的应纳税额无疑低于内地，所以合资企业在一定量产品的销售中，将绝大部分运往低税负的经济特区，而把少量产品象征性地留给内地的丰泰企业销售，这样就使企业所得税税基很小，增值额大大小于平均摊售的水平。此例是销售地点、销售价格，以及投资伙伴结合筹划的范例。
利用销售地点进行纳税筹划往往需要涉及到其他企业或公司。关联企业之间的筹划往往会运用到销售地点这一因素。关联企业包含总公司与分公司，母公司与子公司，同一总公司的不同分公司、同一母公司的不同子公司等，有时甚至可以包括暂时为共同利益而相互合作的企业。一般实行销售地点筹划的公司主体（双方或多方）应在税负相互有差别的不同地区，否则这种筹划便失去了存在意义。
一国之内存在低税区，全球范围内更存在许多避税地、避税港。这些地区一般只对少量物品征税，而且税率也特别低，于是这又为跨国销售地点的筹划提供了机会。其操作技巧是：跨国纳税企业在国际避税地（如冰岛）、避税港（如香港）设立分支机构（既可为分公司，也可为子公司，甚至只是有名无实的信箱公司），通过转让定价的方法将高税区的利润转移至分支机构的名下。很显然，分支机构充当了纳税筹划的工具，分支机构所在地地点是筹划成功的关键。
目前，国际反避税技术虽然不断提高，但销售地点的筹划却不会走向消亡。全球几百个国家与地区，其经济发展水平各不相同，不同的税制是必然的。况且低税地区也只是相对意义上的，所以跨国纳税企业的销售地点筹划具有永恒性。
