立足中国实际，从他国房地产税的设置中汲取有益且适应中国国情的经验，使房地产税在收入筹集和社会经济调节方面发挥应有的作用。
关键词：海外 房地产税 税基 税率 财产价值税
一、海外房地产税的收入地位及预算级次归属
一般而言，许多国家的房地产税均为地方税体系的重要组成部分，但房地产税收入在地方财政收入中的重要程度差异较大，有些国家的房地产税是地方税的主体税种，但有些国家的房地产税在地方财政收入中占比较低。表1为OECD各国不动产税（房地产税）的比重情况，从中可以看出，不动产税在各国的收入地位很不相同，不论是占GDP的比重、占税收总额的比重，还是占地方税收入的比重，差异都比较大。就不动产税占地方税收入的比重而言，高者如澳大利亚、英国和爱尔兰都达到了100%，低者瑞士才仅为1.34%，而其他国家则分布在各个区间。发展中国家也存在类似现象，由表2可见，金砖各国不动产税占GDP和税收总额的比重差异也很大。总体而言，各国房地产税在税收总额中的比重一般较低，说明就整个税收体系而言，房地产税不是主要税种，但在许多国家，房地产税是名符其实的地方税主体税种。
之所以房地产税的收入地位在各国会有如此之大的差异，主要原因如下：第一，各国的宏观税负，即税收总额占GDP的比重不同，不动产税作为总体税收体系的一部分，其占GDP 的比重自然也会有差异；第二，各国税制的税种构成不同，其税制结构也有差异，房地产税在各国总体税制中的地位也就不同；第三，各国中央政府收入与地方政府收入的相对比重不同，地方税在各国总体税收收入中的占比不同，影响了房地产税在地方税收入中的比重，而中央政府收入与地方政府收入的相对比重受分权状况影响较大，分权程度高的国家对包括房地产税在内的财产税的依赖更强；第四，地方税体系的税种构成不同，有些国家的地方税体系税种构成较为单一，另一些国家地方税体系的税种则相对较多，这也对房地产税占地方税收入的比重构成了影响。
表1 OECD国家不动产税比重（2010）（单位：%）
|
国家 |
不动产税/GDP |
不动产税/税收总额 |
不动产税/地方税收入 |
国家 |
不动产税/GDP |
不动产税/税收总额 |
不动产税/地方税收入 |
|
澳大利亚 |
1.45 |
5.59 |
100.00 |
西班牙 |
0.81 |
4.12 |
28.84 |
|
英国 |
3.42 |
12.06 |
100.00 |
波兰 |
1.20 |
5.89 |
2859 |
|
爱尔兰 |
0.88 |
3.96 |
100.00 |
冰岛 |
1.82 |
5.68 |
20.21 |
|
以色列 |
2.32 |
8.64 |
95.18 |
韩国 |
0.79 |
4.08 |
16.34 |
|
加拿大 |
3.04 |
11.61 |
91.05 |
德国 |
0.46 |
2.07 |
15.87 |
|
新西兰 |
2.11 |
6.75 |
89.16 |
匈牙利 |
0.35 |
1.33 |
14.19 |
|
美国 |
3.07 |
16.76 |
73.03 |
斯洛文尼亚 |
0.49 |
2.17 |
11.89 |
|
墨西哥 |
0.19 |
1.32 |
57.39 |
丹麦 |
1.38 |
2.93 |
10.79 |
|
比利时 |
1.24 |
4.19 |
54.12 |
土耳其 |
0.24 |
1.24 |
9.96 |
|
法国 |
2.46 |
9.37 |
53.44 |
意大利 |
0.59 |
2.02 |
9.04 |
|
捷克 |
0.24 |
1.22 |
51.19 |
爱沙尼亚 |
0.36 |
1.72 |
7.87 |
|
斯洛伐克 |
0.42 |
2.61 |
50.85 |
芬兰 |
0.65 |
2.19 |
6.31 |
|
芬兰 |
0.69 |
2.83 |
48.10 |
挪威 |
0.34 |
1.03 |
4.82 |
|
智利 |
0.53 |
2.72 |
40.33 |
卢森堡 |
0.07 |
0.29 |
4.55 |
|
日本 |
2.14 |
13.47 |
30.01 |
瑞典 |
0.80 |
2.32 |
2.62 |
|
葡萄牙 |
0.65 |
2.91 |
38.07 |
瑞士 |
0.09 |
0 38 |
1.34 |
|
希腊 |
0.17 |
0.86 |
31.68 |
|
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资料来源：OECD Statistics 2011
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