案例三：企业产品价格的筹划

——更新时间：2006-09-24 01:37:47 点击率: 3177

　　通过产品价格筹划来减轻税负有两个层面：其中第一个是关联企业之间的转让定价：另一层面是单个企业某项销售中的售价筹划。

　　1、转让定价

　　转让定价又称“转移定价”，是指在经济活动中，有经济联系的企业各加（可为两方或多方）为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据其共同利益或最大限度地维护其收入进行的产品或非产品转让。因为这种纳税筹划方式是以产品价格或劳务价格为载体的，故而可将转让定价筹划归为价格筹划一类。转让定价所涉及的企业一般都是关联企业。所谓关联企业是指两个或两个以上企业在管理、控制或资本等方面存在直接或间接关系的企业。其主要类型有总分公司、母子公司、其总公司的分公司、其母公司的子公司。

　　转让定价的操作方法是： A 、 B 两企业为关联企业，当 A 企业所得税率高于 B 企业时，低价销售，高价采购，使得 B 企业实现较多利润，而且适应较低税率；当 A 企业所得税率低于 B 企业时，其转让定价的操作方法恰好相反，相当于 A 、 B 两企业角色对换。

　　由于考虑到章节的一致性和整体性，此处只介绍在产品购销业务中的转让定价。更详细的内容详见第（一）点的价格平台。

　　例8-2　内地的丰泰企业与深圳特区某公司在内地组建一家合资公司，按合同规定，其中 90 ％的产品由深圳特区公司包销， 10 ％由丰泰企业销售，不得更改包销比例，且售价亦不可轻易变动。显而易见，该合资企业可以将产品低价销给特区公司，然后由特区公司高价销售。这样，利润就转移到了特区公司，而特区公司享受低税率优惠，显然可以减轻税收负担；相反，该合资企业则因为利润以即使适用高税率，也因税基太小而无需缴纳大量税款。

　　以上便是产品价格筹划利用转让定价方法的具体应用。实际上，产品购销通常有三种方式：一是委托代销，支付代理销售费用；二是按比例分别包销部分产品；三是由一方完全掌握另一方产品的销售权，也就是包销全部产品。上面所举例子是属于第二种情况。

　　2、利用内外销价差进行纳税筹划

　　这个层次实践性较强，许多企业会在产销活动的实际经历中感受到该种筹划的客观存在性。一件产品生产出来后，既可能内销，也可能外销，于是内销价和外销价上便存在差别，而且产品在内销过程与外销过程中所受到的税收待遇也不相同。

　　销售同样多的产品，按内销价计算有一个应纳税额和利润额；相应地，按外销价计算又有一个应纳税额。这两对数额的比较与选择是以利润最大化、税负最小化为指导的，所以这个选择过程便是产品价格的一种纳税筹划过程。而且国家为了促进某些产品出口，或在某些特定时期为了某些特定目的，比如出口创汇等，对于产品内销和外销，制定了不同的税收政策，企业可以根据实际情况进行抉择。

　　例8-3　某机械厂是生产法兰盘的专业生产厂，年生产能力 500吨左右。国内市场价格每吨法兰盘为 6 100 元，市场销路很好，外贸管理局欲收购全部法兰盘，按出口价 3 700 元／吨收购，给企业 80 ％的创汇额度价的提成，并且企业还可按每 1 美元提取0.10元人民币的创汇奖作为企业职工奖励基金，同时在出口政策允许范围内向企业退税 15 ％。请问该燃料机械厂是否应该接受外贸管理局的条件，谈成这笔生意？（当时市场上美元况人民币的比价是1美元＝6.3元人民币，而国家布的比价为1美元＝3.72元人民币。）

　　该产品按上期应纳增值税与上期销售收入换算的税率为 5 . 2 % , 城市维护建设税率 7 % ，教育费附加 2 ％。分析时可按内销与外销分别计算，然后进行比较并做出决策。外汇牌价和出口工业品生产政策是按某一省某一时间计算的，没有统一规定，可结合本地的具体情况进决策分析。

　　（1）先按内销价格计算法兰盘的保本点销售量和年产 500t 的盈利额

　　单位产品增值税额＝ 6 100 元× 5 . 2 % = 317 . 2 元

　　单位产品应纳城市维护建设税＝ 317 . 20 元×7 % = 22 . 20 元

　　单位产品应缴教育费附加＝ 317 . 2 元×2 % = 6 . 344 元

　　法兰盘保本销售量＝475000/（6100－317.2－22.2－6.344－3176.64）t

　　　　　　　　　　＝（475000/2577.62）t＝184.28t　

　　　　　　　　　（固定成本总额475000元，单位变动成本3176.64元。）

　　年产 500t 全部内销可获利润＝〔 500×（6100－317.2－28.55－3176.64）一 475000 〕元

　　　　　　　　　　　　　　　＝ 813808 元

　　（2）按外销价和相应的出口政策分析计算

　　1）如按 3700 元／ t 售价卖给外贸部门．则企业将可获利润为-318 178 元，计算如下：

　　销售收人＝ ( 3700×500 ）元＝ 1850000 元

　　应纳增值税＝ 1 850000 元×5 . 2 % = 96200 元

　　应纳城市维护建设税＝ 96 200 元×7 ％二 6 734 元

　　应缴纳教育费附加＝ 96 200 元×2% = 1 924 元

　　产品变动成本总额＝ ( 500×3 176 . 64 ）元＝ 1555320 元

　　产品销售利润＝ 1850000－96200－6734－1924－1588320－475 000 ＝-318 178 元

　　2）可为国家创外汇 497 312 美元，计算如下：

　　创汇额＝ ( 3 700×500÷3.72）美元＝ 497312 美元

　　3）可提取创汇奖 497312 元和创汇额度分成 1026451 . 9 元，计算如下：

　　提取创汇奖＝ ( 497 312×0 . 10 ）元＝ 49731 . 2 元

　　此项奖金用于职工奖励基金。

　　创汇额度分成（企业） = ( 49 731 . 2×( 6 . 30－3 . 72 ）×80 % ）元 = 1 026451 . 9 元

　　4）按销售收入的15％退税，

　　企业可得净利润＝（-318 178 + 49 731.2 + 1 026 451.9 + 277500 ) ＝1035505 . 1 元

　　该燃料机械厂在分别考虑了内销与外销所获净利润后认为，产品外销所获净利润大于产品内销所获净利润 221 697 . 1 元（即 1 035 505 . 1－813808 ) ，企业职工又可多得奖金 49731 元，国家可得外汇 497312 美元。这笔生意做好了，于国家、企业和职工个人都有益处。所以，企业应决定接受这笔生意。

　　产品的销售价格并不是越高越好，虽然从理论上说产品价格越高，厂家的收益就会越大，但在现实生活中，产品的销售价格如果提高，购买者的有效需求也就越少，令人与销售数量之积所构成的销售收入也会呈现先升后降的变化，因而最高点是企业进行价格筹划时应注意的。除此之外几价格筹划中应注意价格对税收的影，因为根据税法规定，价格定在某个点以下，将会获取一定的税收优惠。比如，企业在出售自己使用过的固定资产时，除游艇、摩托车和应征消费税的汽车外，如果同时具备以下几个条件时，可以免征增值税： ① 属于企业固定资产目录所列货物。 ② 企业按固定资产管理，并确已使用过的货物。 ③ 销售价格不超过其原值的货物。从上面的要求可以看出，销售价格超过原值时，税款数额将会突然由零变为一个相对大的数，因此，价格的筹划对企业的税收影响非常之大。

　　例8-4　某房地产开发商共开发 20 000 平方米的普通居民住宅，其成本费用开支为：地价款 600 元/平方米，开发成本 1 000 元/平方米开发费用 90 元／平方米，总共利息支出 350 万元。该房地产公司为销售房地产确定了如下三种销售价格方案：

　　方案一：每平方米 3200 元。

　　方案二：每平方米 3 000 元。

　　方案三：每平方米 2800 元。

　　请问该公司应选哪一方案？（已知营业税税率为 5 % ，城市维护建设税的税率 7 % ，教育费附加征收率为 3 % ）。

　　经计算，在各方案下，房地产开发商的各项费用支出、增值额、增值率及应纳土地增值税、最终收益见表8-2。

表8-2　房地产开发各项指标统计　　（万元）

方案	总销售收入	地价	开发成本	开发费用	利息支出	税金	其他扣除	增值额	增值率	土地增值税	净收益
一	6400	1200	2000	180	350	352	640	1678	35.54%	503.4	1174.6
二	6000	1200	2000	180	350	330	640	1300	27.66%	390	910
三	5600	1200	2000	180	350	308	640	922	19.71%	0	0