丰收卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业。2004 年 1 月 8 日接到一笔7000万元甲类卷烟的订单。如何生产这批产品？公司的总经理与销售总监、财务总监的意见不一。这在公司发展的历史上还是第一回。事情的起因是这样的：
由于企业成立了十年多，公司一直处于满负荷运行状态，2003年底公司董事会决定对企业的部分设备进行大修理。目前烤烟叶的生产线正在维修过程中，无法进行烟叶的生产。公司的总经理认为应该暂停烟叶生产线的大修理工作，尽快恢复生产秩序，由本企业组织生产从而提高本企业的生产业绩；销售总监提出，为了兑现合同，公司应该与外单位合作，请其他企业加工生产成品烟丝，然后收回由本企业继续生产成品卷烟；公司的财务总监则提出应该由正兴卷烟厂直接生产成品卷烟后，再收回直接销售出去。但是，由于正兴卷烟厂规模不大，考虑到交货期限，销售总监担心会影响合同的交货期限而受罚。
1、企业筹划
公司三个领导提出了三个操作方案，但是只能采取其中的一种，哪一种方案更可行、更有效益呢？为了对此作出决策，公司董事会开会进行具体的协调。公司的法律顾问从税收的角度为大家就三个方案分别算了一笔账（考虑到增值税是价外税，对企业利润没有影响。在这里不作分析，城建税、教育附加、印花税等忽略不计。烟丝消费税税率30％，甲类卷烟消费税税率45％。）。
2、总经理方案
整个卷烟都由本企业全部生产
丰收卷烟厂将购入的 1000 万元的烟叶自行加工成甲类卷烟。加工成本、分摊费用共计 1 700 万元，售价 7 000 万元。
丰收卷烟厂有关消费税计算如下：
该业务企业应缴消费税：
7 000×45 % = 3 150 （万元）
要不考虑其他因素的条件下，企业可获得税后利润：
( 7 000－1 000－1 700－3 150 )×（1－33 % ) = 1 150 ×67 ％＝770.5万元）
3、销售总监方案
发外加工成烟丝，本企业继续生产成卷烟
委托正兴卷烟厂将一批价值1000万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费680万元；加工的烟丝运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂继续加工成甲类卷烟，加工成本分摊费用共计1020万元，该批卷烟售出价格7000万元。筹划分析：丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下：
其一，丰收卷烟厂向正兴卷烟厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税。
计算消费税的组成计税价格：
（1000+680）÷（1－30％）＝2400（万元）
受托加工的企业应代收代应缴消费税：
2400×30％＝720（万元）
其二，丰收卷烟厂销售卷烟后，应缴消费税：
7000×45％－720＝2430（万元）
其三，丰收卷烟厂的税后利润（所得税税率 33 % ) ：
( 7 000－1 000－680－720－1 020－2 430 )× ( l－33 % ）＝1 150 ×67％= 770.5 （万元）
4、财务总监方案
整个卷烟产品都委托外单位加工
丰收卷烟厂委托正兴卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为 1 700 万元；加工完毕，运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂对外售价仍为 7 000 万元。
由于卷烟的消费税政策目前已作了调整：自 2001 年 6 月 1 日起，卷烟费税税率由单一的比例税率调整为定额税率和比例税率，规定定额税率为每标准箱 150 元，比例税率为调拨价格 50 元以上 45 % , 50 元以下的 30 ％。计税办法由从价定律计征改为从量定额和从价定律相结合的符合计税办法。也就是说，生产销售卷烟首先按销售数量每箱征收 150 元的定额消费税，再按调拨价格征收一道定率的消费税。考虑到本案例的具体情况，一是无论采用哪种方案，其销售量都不变，故定额税率可以不作考虑；二是针对同一种产品进行不同生产方式的税收策划，所以我们假设其产品的消费税适用税率为 45 %。
丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下：
其一，丰收卷烟厂向正兴卷烟厂支付加工费的同时，向其支付代收代的消费税：
( 1 000 + 1 700 )÷ ( 1－45 % ) ×45 % = 2 209.09 （万元）
其二，由于委托加工应税消费品直接对外销售，丰收卷烟厂在销售时，不必再缴消费税。其税后利润计算如下：
( 7 000－1 000－1 700－2 209 . 9 ) × ( 1－33 % )＝2090.1×67％＝ 1400.37 （万元）
通过以上计算我们发现：
（1）委托加工的消费品收回后，直接对外销售需要缴纳消费税2209.09万元，企业获得税后净利润 1 400.37 万元。
（2）如果生产者购入原料后，自行生产成应税消费品对外销售，应缴纳消费税 3 150 万元，企业取得税后净利润 770.5 万元。
（3）将烟叶委托加工顺民烟丝后，再由自己生产成应税消费品对外销售，应缴纳消费税3150万元（720万元+2430万元），企业取得税后净利润770.5万元。
5、筹划结论
在各相关因素相同的情况下，彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）的消费税税收负担比自行加工方式低629.87（1400.37－770.5）万元。
通过计算和分析，董事会发现财务总监的方案可以给企业带来更大的利润，于是决定采用该方案，至于与此相关的不确定因素，则请有关人员进行协调解决。
6、筹划点评
作为消费税的纳税人，应事先搞清：委托加工与自行加工，哪一种方式税负较轻？
税法规定，委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续征税应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。如果委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。通过测算，我们不难发现，在各相关因素相同的情况下，彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）比自行加工方式的税后利润多，其税负要低。因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。
计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税与自行加工的应税消费品应缴纳的消费税的税基不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。
作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，消费税可以作为扣除项目；因此，消费税的多少，会进一步影响所得税，进而影响企业的税后利润和所有者权益。而作为价外税的增值税，则不会因增值税税负差异而造成企业税后利润差异。
由于应税消费品加工方式不同而使纳税人税负不同，因此，纳税人可以进行税收策划。纳税人也在估算委托加工费的上限，以求使税负最低、利润最多。
但是，在这里有一个问题需要澄清：有些专家认为将应税消费品委托单位加工成半成品，然后收回后再由本企业生产成符合要求的应税俏费品可以节约消费税，其实这是不可能的，因为：加工成半成品后收回再生产与自行生产的消费税计税依据是一样的，都是销售价格，如果是可以扣除委托外单位加工所代扣代缴的消费税的，则两者相加之和等于自产应缴纳的消费税。如果是白酒的生产，彩委外加工为半成品后再生产成成品，则应缴纳的消费税更高（大于自产应纳消费税）。
7、筹划难点
人们存在一个认识上的误区：自己的产品应当由自己的企业来生产，否则利润从哪里来？毫无疑问，办企业的目的就是生产产品。但是，有的清况可能会出现例外。
卷烟的征税问题也是我国税收重点调节的内容之一，所以卷烟企业的收负担一直比较重，对卷烟生产企业进行税收策划，难点在于产品的生产流程的熟悉与对有关政策的全面理解和系统把握上。本案例涉及的问题是委托加工与自行加工，哪个更划算？认识这个问题就是本案例的难点，如果筹划人对有关政策的原理不了解，就无法进行筹划。
